Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны
Консультации о поступлении
Заочное дистанционное образование с получением государственного диплома Московского государственного индустриального университета (МГИУ) через Internet

 

Реклама:

 

Реклама:



Рассылки Subscribe.Ru
Современное образование
Подписаться письмом

 

 

 

 

КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ

Огромную роль в деле развития российского аудита сыграл Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, принятый Международ­ной федерацией бухгалтеров. Данный Кодекс служит основой этических требований, предъявляемых к профессиональным бухгалтерам в каждой стране. Хотя представители бухгалтерских профессий во всем мире работают в среде, в которой существуют различные культурные тра­диции и нормативные требования, они всегда обязаны соблюдать основ­ные принципы Кодекса. В то же время в Кодексе признается, что в случае, если какое-либо национальное требование противоречит какому-либо положению Кодекса, должно выполняться национальное требование.

Кодекс исходит из того, что за исключением специально огово­ренных случаев его цели и фундаментальные принципы будут в рав­ной мере действительными для всех профессиональных бухгалтеров вне зависимости от того, занимаются они публичной практикой или работают в промышленности, сфере торговли, государственном секто­ре либо в сфере образования.

Этические требования, установленные организациями — члена­ми МФБ, предназначены обеспечить наивысшее качество работы бухгалтеров и общественное доверие к профессиональному сообществу.

В разделе «Общественные интересы» Кодекса указывается, что отличительной чертой данной профессии является признание своего долга перед обществом. Применительно к профессиональному сообще­ству бухгалтеров общество включает в себя клиентов, кредиторов, прави­тельство, работодателей, служащих, инвесторов, деловое и финансовое сообщество, а также других лиц, которые полагаются на объективность и порядочность профессиональных бухгалтеров в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Это возлагает на представителей бухгалтерской профессии обязанность, продикто­ванную интересами общества.

В разделе «Цели» Кодекса говорится, что цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высо­кими стандартами профессионализма, в обеспечений самых лучших результатов работы и в целом в выполнении требования о соблюдении общественных интересов, указанного выше. Эти цели требуют соблю­дения четырех основных требований:

  достоверности (в обществе в целом существует потребность в достоверной информации и надежных информационных системах);

  профессионализма (существует потребность в людях, которые могут быть без сомнения идентифицированы клиентами, работодате­лями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в сфе­ре бухгалтерского учета);

  качества услуг (необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные профессиональным бухгалтером, соответствуют выс­шим стандартам качества);

  доверия (потребители услуг профессиональных бухгалтеров должны быть уверены в существовании основ профессиональной эти­ки, регулирующих предоставление таких услуг).

Раздел «Фундаментальные принципы» обязывает профессио­нальных бухгалтеров соблюдать такие принципы, как:

  порядочность (профессиональный бухгалтер должен быть откровенен и честен при предоставлении им профессиональных услуг);

  объективность (профессиональный бухгалтер должен быть справедливым и должен избегать предвзятости или небеспристрастно­сти, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы меша­ли его объективности);

  профессиональная компетентность и должная тщательность (профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональ­ные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старатель­ностью);

  конфиденциальность (профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе пре­доставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без соответствующих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продикто­вано профессиональными или юридическими правами и обязанностями);

  профессиональное поведение (профессиональный бухгалтер должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хоро­шей репутации профессии, и воздерживаться от какого-либо поведе­ния, которое бы могло нанести ущерб репутации профессии);

технические стандарты (профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии с примени­мыми техническими и профессиональными стандартами).

В разделе «Кодекс» сказано, что цели и фундаментальные прин­ципы Кодекса носят общий характер и не предназначены для исполь­зования в целях разрешения этических проблем профессионального бухгалтера в каком-либо конкретном случае. Однако Кодекс содержит некоторые рекомендации, касающиеся практического применения целей и фундаментальных принципов в ряде типичных ситуаций, встре­чающихся в профессиональной бухгалтерской деятельности. Кодекс разделен на три части:

  часть «А» (применяемая ко всем профессиональным бухгал­терам) включает в себя такие разделы, как «Порядочность и объектив­ность», «Разрешение этических конфликтов», «Профессиональная компетентность», «Конфиденциальность», «Налоговая практика», «Зарубежная деятельность», «Обнародование информации»;

  часть «В» (применяемая только к публично практикующим профессиональным бухгалтерам) состоит из разделов «Независимость», «Профессиональная компетенция и обязанности в связи с исполь­зованием лиц, не являющихся бухгалтерами», «Гонорар и комиссион­ное вознаграждение», «Деятельность, не совместимая с публичной бух­галтерской практикой», «Денежные средства клиентов», «Отношения с другими, публично практикующими профессиональными бухгалте­рами», «Реклама и предложение услуг»;

  часть «С» (применяемая только к наемным профессиональным бухгалтерам) содержит разделы «Конфликт обязательств по соблюде­нию лояльности», «Поддержка коллег по профессии», «Профессиональ­ная компетенция», «Представление информации».

На основе международных этических норм, разработанных Меж­дународной федерацией бухгалтеров, Аудиторская палата России 4 декабря 1996 г. утвердила Кодекс профессиональной этики аудито­ров, обобщающий этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России.

Кодекс требует от аудиторов соблюдения общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решени­ях, жить и работать по совести и действовать в интересах всех пользова­телей бухгалтерской отчетности. Защищая интересы клиента в нало­говых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справед­ливых основаниях, и обязан отказаться от защиты этих интересов, если ему станет известно, что они возникли в нарушение закона либо спра­ведливости.

Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информа­ции. Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные фак­ты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо дав­ление со стороны могли сказаться на объективности их суждений и за­ключений.

Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов; внима­тельно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утверж­денные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролиро­вать работу, проверять подчиненных специалистов.

Аудитор обязан отказываться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в его независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях. К основным обстоятельствам, наносящим ущерб независимости ауди­тора либо позволяющим сомневаться в его фактической независимо­сти, относятся:

  предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбит­ражные) дела с организацией клиента;

  финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;

  финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиен­та (совместное участие в инвестициях в другие организации, кредито­вание, кроме банковского, и др.);

  косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.п.;

  родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом организации клиента;

 чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным относитель­но реальных рыночных цен;

  участие аудитора (руководителей аудиторской организации) в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;

  неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководи­телей аудиторских организаций) о финансовых вложениях в организа­ции, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;

  прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его управляющей организации на любых должностях;

  рассмотрение вопроса о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.

Независимость аудиторской организации вызывает сомнения в следующих случаях:

  если она участвует в финансово-промышленной группе, в груп­пе кредитных организаций или холдинге и оказывает профессиональ­ные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг);

  если аудиторская организация возникла на базе структурно­го подразделения бывшего или действующего министерства (коми­тета) либо при прямом или косвенном участии бывшего либо действу­ющего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);

  если аудиторская организация возникла при прямом или кос­венном участии банков, страховых компаний либо инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых нахо­дятся в собственности, приобретены или приобретались названными структурами в период, за который аудиторская организация должна оказать услуги.

Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату, или привлечь компетентных специалистов для помощи в решении постав­ленных конкретных задач.

Аудитор обязан стремиться осуществлять свою профессиональ­ную деятельность в коллективе специалистов, организационно объеди­ненных в аудиторскую фирму; постоянно обновлять свои профессио­нальные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и мето­дов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности; сохра­нять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосред­ственных отношений с клиентами.

Аудитор должен соблюдать принцип конфиденциальности отно­сительно информации клиента и требовать этого от своих помощни­ков и всего персонала организации. Публикация, иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не являются нарушением профессиональной этики в случаях:

  когда это разрешает клиент с учетом интересов всех сторон, которые могут быть затронуты;

  когда это предусмотрено законодательными актами или реше­ниями судебных органов;

  для защиты профессиональных интересов аудитора в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводи­мого руководителями либо уполномоченными представителями клиен­тов;

  когда клиент намеренно и незаконно вовлек аудитора в дей­ствия, противоречащие профессиональным нормам.

Кодекс требует от аудиторов неукоснительного соблюдения зако­нодательства о налогообложении во всех аспектах. О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового зако­нодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор обязан  в письменной форме сообщить администрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и оши­бок. Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обя­зан давать клиенту только в письменной форме, стремясь при этом не обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также предупредив клиен­та, что ответственность за составление и содержание налоговых декла­раций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте.

Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если эта плата зависит от объема и качества предоставляемых услуг. Аудитор не имеет права получать плату за про­фессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов наличными, а также обязан воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны. Аудитор обя­зан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок платы за свои профессиональные услуги. Сомнения в соблю­дении профессиональной этики вызывает ситуация, когда плата одно­го клиента составляет всю или большую часть годовой выручки ауди­тора за оказанные профессиональные услуги.

Аудиторы должны доброжелательно относиться к другим ауди­торам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по про­фессии; содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора; вновь пригла­шенный аудитор, если такое приглашение сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться на предло­жение, обязан, запросив прежнего аудитора, убедиться в отсутствии профессиональных причин для отказа от такого предложения. Вновь приглашенный аудитор, не получивший ответа от прежнего аудитора в течение приемлемого времени и, несмотря на предпринятые усилия, не имеющий иной информации об обстоятельствах, препятствующих сто сотрудничеству с данным клиентом, имеет право дать положитель­ный ответ на полученное предложение.

Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согласия приглашать для оказания профессиональных услуг других аудиторов и иных специалистов, которые в свою очередь обязаны воздерживать­ся от обсуждения с представителями клиента деловых и профессиональных качеств основных аудиторов, проявлять максимальную лояль­ность к пригласившим их коллегам.

Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской организации, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию организации, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками организации, руководителя­ми и персоналом клиентов. Взаимоотношения сотрудников и аудитор­ской организации должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, преданности и непре­дубежденности, постоянном совершенствовании организации аудитор­ских услуг, их профессионального содержания. Аудиторская организа­ция обязана разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, посто­янно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств.

Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские органи­зации либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий органи­зации определенный ущерб, нарушает профессиональную этику. Спе­циалисты, перешедшие в другую аудиторскую организацию, обязаны воздерживаться от осуждения или восхваления своих прежних руко­водителей и коллег, от обсуждения с кем бы то ни было организации и методов работы в прежней организации; не должны разглашать известную им конфиденциальную информацию и документы аудитор­ской организации, с которой они прекратили трудовые отношения.

Руководители (сотрудники) аудиторской организации воздержи­ваются от обсуждения с третьими лицами профессиональных и лич­ных качеств своих бывших сотрудников и коллег, за исключением случаев, когда эти бывшие сотрудники нанесли своими действиями существенный ущерб профессии и законным интересам организации. По запросу руководителя аудиторской организации, в которую устра­ивается на работу аудитор, руководитель аудиторской организации, сотрудником которой ранее являлся этот аудитор, может дать письмен­ную рекомендацию с указанием профессиональных и личных качеств аудитора.

Реклама аудиторских профессиональных услуг может быть пред­ставлена в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотруд­ников аудиторских организаций. Такая реклама должна быть инфор­мативной, прямой и честной, выдержанной в хорошем вкусе, исключа­ющем всякую возможность обмана и заблуждения потенциальных клиентов либо возбуждения у них недоверия к другим аудиторам. Ауди­торы обязаны воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты которых предполага­ется публиковать для всеобщего сведения, либо от оплаты услуг жур­налистов, публикующих благоприятную информацию о них.

Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и пото­му несовместима с оказанием профессиональных аудиторских услуг. Занятие какой-либо деятельностью, запрещенной практикующим ауди­торам в соответствии с законодательством, рассматривается как несов­местимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.

Для обеспечения качества профессиональных услуг, оказыва­емых в других государствах, аудитор также обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и стандарты, действующие в том государстве, в котором он осуществляет профессио­нальную деятельность.

Становление аудита в России происходит в тесной взаимосвязи с введением в повседневную практику соблюдения норм профессио­нальной этики аудиторов.



{SHOW_TEXT}

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА (теоретические основы) ВВОДНЫЕ МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ВНЕДРЕНИЕ СТАНДАРТОВ АУДИТА В РОССИИ РОЛЬ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК В ОБЕСПЕЧЕНИИ ДОСТОВЕРНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ СВЯЗЬ СТАНДАРТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ЦЕЛИ И ОБШИЕ ПРИНЦИПЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОНТАКТЫ С РУКОВОДСТВОМ КЛИЕНТА УСЛОВИЯ АУДИТОРСКИХ ЗАДАНИЙ КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА РАБОТЫ В АУДИТЕ ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ