Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны
Консультации о поступлении
Заочное дистанционное образование с получением государственного диплома Московского государственного индустриального университета (МГИУ) через Internet

 

Реклама:

 

Реклама:



Рассылки Subscribe.Ru
Современное образование
Подписаться письмом

 

 

 

 

АУДИТ ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ

Рекомендации по планированию и проведению аудиторских про­цедур в отношении утверждений, на основе которых представлена финан­совая отчетность, касающаяся производных финансовых инструментов, приведены в ПМАП 1012 «Аудит производных финансовых инструмен­тов».

В разделе «Производные инструменты и связанная с ними дея­тельность» говорится, что сущность производных финансовых инст­рументов становится все сложнее, а требования по их учету расширя­ются. Дается понятие производных инструментов, они определены как общий термин, используемый для обозначения широкого спектра финансовых инструментов, стоимость которых «зависит» или «произ­водится» от базисных ставок либо цен, таких, как процентные ставки, обменные курсы, цены на акции и товары. Указывается, что производ­ные контракты могут быть линейными и нелинейными. Линейные кон­тракты определены как контракты, которыми предусматриваются обя­зательные денежные потоки на будущую дату, а нелинейные — как контракты с признаками опционов, где одна сторона получает права, не приобретая обязательств, а вторая сторона поставляет базисный

актив.

Согласно МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» производный инструмент представляет собой инструмент:

■ стоимость которого меняется в результате изменения процент­ной ставки, курса ценной бумаги, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга либо кредитного индекса, другой переменной (обычно называемой базисной);

  для приобретения которого необходимы небольшие первона­чальные инвестиции по сравнению с другими контрактами, курс кото­рых аналогичным образом реагирует на изменения рыночной конъюнк­туры;

  расчеты по которому осуществляются в будущем.

В качестве наиболее распространенных линейных контрактов названы форвардные контракты (валютные контракты и соглашения о форвардной поставке), фьючерсные контракты (фьючерсный кон­тракт на покупку таких товаров, как нефть или электричество) и свопы.

В разделе «Обязанности руководства и лиц, отвечающих за управ­ление» отмечено, что лица, отвечающие за управление несут ответствен­ность:

  за разработку и внедрение системы внутреннего контроля для отслеживания рисков и осуществления финансового контроля, предо­ставления достаточной уверенности в том, что применение субъектом производных инструментов находится в рамках управления рисками и обеспечения соответствия деятельности субъекта применимому зако­нодательству и нормативным актам;

  за целостность учетной и финансово-отчетной системы субъек­та для обеспечения достоверности управленческой финансовой отчет­ности о деятельности с производными инструментами.

Согласно разделу «Обязанности аудитора» аудитор должен чет­ко объяснить субъекту, что целью аудиторской работы является фор­мирование мнения о финансовой отчетности. В этом разделе перечисле­ны виды специальных навыков и знаний, которыми должен обладать аудитор (операционные характеристики и риски, присущие той отрас­ли промышленности, в которой работает субъект; используемые субъек­том производные инструменты и их характеристики и др.).

Раздел «Знание бизнеса» требует, чтобы аудитор располагал зна­ниями в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, операций и методов работы, которые, по мнению аудитора, могут суще­ственно влиять на финансовую отчетность, ход аудита или аудитор­ское заключение. Подобные знания необходимы аудитору при оценке неотъемлемого риска и риска системы контроля, а также при опреде­лении характера, сроков и объема аудиторских процедур.

В разделе «Ключевые финансовые риски» приводится их клас­сификация. К ним отнесены рыночные риски, кредитный риск, риск неплатежеспособности, юридический риск.

В соответствии с разделом «Рассматриваемые утверждения» к утверждениям, на основе которых подготовлена финансовая отчет­ность, относятся утверждения, сделанные руководством, выраженные в явном или неявном виде и содержащиеся в финансовой отчетности, составленной по применяемым концептуальным основам. Их можно распределить по категориям следующим образом: существование, пра­ва и обязательства, возникновение, полнота, стоимостная оценка, изме­рение, представление и раскрытие.

Виды и содержание рисков рассматриваются в разделе «Оценка рисков и системы внутреннего контроля». Здесь же подчеркнута роль внутреннего аудита и представлены направления деятельности служ­бы внутреннего аудита (совершенствование общего обзора степени использования производных инструментов, анализ соответствия мето­дик и процедур их соблюдению руководством, анализ эффективности процедур контроля и др.). В разделе дана характеристика рисков си­стемы контроля, приведены виды основных вопросов, подлежащих оценке путем тестирования (осторожно ли заключались сделки с контр­агентами в зависимости от кредитного риска, присущего им; отправля­ли ли контрагенты подтверждения; правильно ли утверждалась цель производного инструмента, в том числе ее возможные изменения в буду­щем, как в случае с хеджированием или спекуляцией; правильно ли отражались операции, насколько полно и точно они отражались в бухгалтерском учете с последующим отражением во вспомогатель­ной бухгалтерской книге и окончательным отражением в финансовой отчетности и др.).

В разделе «Процедуры проверки по существу» подчеркнуто, что при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур аудитору необходимо учитывать вопрос существенности; указано на необходимость применения аналитических процедур.

Раздел «Процедуры проверки по существу в отношении утверж­дений» содержит информацию о видах тестов проверок по существу в отношении утверждений о существовании и возникновении произ­водных инструментов.

Согласно разделу «Получение дополнительного понимания о хеджировании» аудитор должен собрать аудиторские доказательства, подтверждающие соблюдение руководством действующих требований учета хеджирования в соответствии с применяемыми концептуальны­ми принципами составления финансовой отчетности (включая требо­вания о признании и документировании), а также наличие у руковод­ства ожиданий высокой эффективности хеджирования, как до начала операции, так и постоянно в процессе исполнения.

Раздел «Заявления руководства» требует от аудитора, чтобы он получил у руководства соответствующие заявления, включая письмен­ные заявления по вопросам, существенным для финансовой отчетности, если предполагается, что получить достаточные и уместные ауди­торские доказательства другим путем невозможно. При этом аудитор должен получить заявления и от лиц, непосредственно занимающихся производными инструментами.

В разделе «Контакты с руководством и лицами, отвечающими за управление» отмечено, что после получения представления о систе­мах бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта и, если необ­ходимо, тестов контроля аудитор должен получить понимание вопро­сов, подлежащих обсуждению с руководством и лицами, отвечающими за управление.

Последний раздел называется «Глоссарий терминов». Он содер­жит более 50 определений соответствующих терминов.



{SHOW_TEXT}

АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ПО КОМПЬЮТЕРНЫМ ТЕХНОЛОГИЯМ АУДИТА ОСОБЕННОСТИ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ АУДИТЕ В КОМПЬЮТЕРНОЙ СРЕДЕ УЧЕТ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ВОПРОСОВ ПРИ АУДИТЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОСОБЕННОСТИ АУДИТА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ ЛИТЕРАТУРА РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ (теоретические основы) СУЩНОСТЬ КОНТРОЛЯ РОЛЬ КОНТРОЛЯ В УПРАВЛЕНИИ ФУНКЦИИ КОНТРОЛЯ