Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны
Консультации о поступлении
Заочное дистанционное образование с получением государственного диплома Московского государственного индустриального университета (МГИУ) через Internet

 

Реклама:

 

Реклама:



Рассылки Subscribe.Ru
Современное образование
Подписаться письмом

 

 

 

 

АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

Требования, предъявляемые к аудиту международных банков, изложены в ПМАП 1006 «Аудит международных коммерческих бан­ков», которое также не имеет российского аналога. В этом документе нашли отражение описание целей и процесса аудита, определение усло­вий аудиторского задания, планирование работы.

В разделе «Цели аудита и процесс аудита» указывается, что глав­ной целью аудита банков является предоставление мнения, основан­ного на МСА, соответствующих национальных стандартах или на суще­ствующей в стране практике, о банковской годовой финансовой отчетности. Приведено схематическое описание этапов выполнения работы, требуемой для формирования мнения о финансовой отчетно­сти банка. Согласно этой схеме на первом этапе необходимо опреде­лить условия договоренностей об аудите; на втором — в ходе планиро­вания приобрести знания о бизнесе клиента, разработать общий план, координировать работу, которую предстоит выполнить; на третьем — выполнить процедуры по установлению степени надежности системы внутреннего контроля: определить документальное отражение и тести­рование контрольных процедур, рассмотреть влияние внешних факто­ров, выяснить характер, масштаб и объем необходимых процедур по су­ществу; на четвертом — выполнить процедуры проверки по существу, а на пятом — составить заключение по финансовой отчетности.

Далее в разделах, названия которых соответствуют названиям перечисленных этапов, даются конкретные рекомендации.

В разделе «Определение условий договоренности об аудите» говорится о необходимости составления письма-обязательства. При составлении письма-обязательства аудитору следует помимо общих вопросов, изложенных в МСА 210 «Условия договоренностей об ауди­те», рассмотреть включение комментариев в отношении:

  использования и источника специальных принципов бухгал­терского учета с особой ссылкой:

— на любые требования законодательных и нормативных актов, применяемых к банкам,

— на решения органов банковского надзора, других контрольных органов и соответствующих профессиональных бухгалтерских органи­заций,

— на отраслевую практику,

— на содержание и форму любого специального отчета, требуе­мого помимо годовой финансовой отчетности, включая применение спе­циальных бухгалтерских принципов и (или) специальных аудиторс­ких процедур;

  характера любых взаимоотношений, которые могут существо­вать между аудитором и органами банковского надзора и другими конт­рольными органами и предусматривать предоставление какой-либо специальной отчетности.

Согласно разделу «Планирование аудита» приобретение знаний о банковском деле требует от аудитора понимания экономической и контрольной среды, преобладающей на территории тех стран, где банк ведет деятельность; рыночных условий, имеющихся в каждом секторе, в котором банк осуществляет деятельность. Подобным же образом ауди­тору необходимо приобретать и пополнять практические знания о про­дуктах и услугах, предоставляемых банком.

Помимо этого аудитор при планировании аудита должен иметь в виду, что риски, связанные с банковской деятельностью, подразделя­ются на две большие группы: риски, связанные с банковскими продук­тами и услугами; операционные риски. Кроме того, рекомендуется учи­тывать специфику аудита банков при разработке общего плана аудита; при определении существенности, аудиторского риска, степени исполь­зования компьютерных информационных систем и систем электрон­ного перевода денежных средств, надежности системы внутреннего контроля; при рассмотрении работы внутреннего аудита, сложности осуществляемых операций, операций со связанными сторонами, при решении вопросов относительно привлечения других аудиторов, заяв­лений руководства, работы органов надзора.

Значительное место уделено разделу «Определение степени надежности системы внутреннего контроля», в котором рассматрива­ются такие вопросы, как определение, документальное оформление и тестирование контрольных процедур; примеры средств контроля; ограничения, присущие системе внутреннего контроля; рассмотрение влияния внешних факторов; определение характера, сроков и объема проверок по существу. Отмечается, что банки, как правило, уязвимы для растрат и мошенничества и поэтому должны иметь строгую систе­му внутреннего контроля, а для аудитора это особенно уместно в тех случаях, когда филиалы банков географически рассредоточены. Ука­зывается, что в банках часто имеется департамент по анализу креди­тов, представляющий собой либо часть департамента внутреннего ауди­та, либо самостоятельное подразделение, и в любом случае аудитору может потребоваться использовать результаты работы этого депар­тамента.

В соответствии с ПМАП 1006 при оценке эффективности конк­ретных контрольных процедур аудитор должен рассмотреть среду, в которой функционирует внутренний контроль: организационную структуру банка и способы делегирования полномочий и обязанностей; качество контроля со стороны руководства; масштаб и эффективность системы внутреннего аудита; квалификацию основного персонала; сте­пень инспекционного контроля со стороны органов надзора.

В разделе «Выполнение процедур проверки по существу» рас­сматриваются особенности применения в банковском аудите таких аудиторских методов, как аналитические процедуры; инспектирование; запрос и подтверждение. Указано, что при проведении процедур по суще­ству аудитор должен обеспечить достаточную уверенность в том, что:

  весь доход банка от подобной деятельности был отражен в уче­те и достоверно представлен в финансовой отчетности банка;

  у банка не возникло никаких существенных обязательств в результате нарушения его фидуциарных обязанностей, включая обя­занности по сохранению активов;

  информация о характере и масштабах фидуциарной деятель­ности банка, раскрытая в примечаниях к финансовой отчетности (если таковая раскрыта), представлена объективно.

В разделе «Предоставление отчета по финансовой отчетности» отмечено, что при выражении своего мнения о финансовой отчетности банка аудитор должен учитывать необходимость:

   следовать специальным формам, использовать соответству­ющую терминологию и принципы бухгалтерского учета, как это опре­делено законодательством, регулирующими органами, профессиональ­ными организациями и существующей в данной отрасли практикой;

  удостовериться в том, что счета иностранных филиалов и дочер­них компаний, включенных в консолидированную финансовую отчет­ность банка, были скорректированы с целью приведения их в соответ­ствие с принципами учета, на основании которых банк представляет свои отчеты. Это особенно актуально для банков из-за большого коли­чества стран, в которых могут располагаться их филиалы и дочерние предприятия, а также в связи с тем, что в большинстве стран местным законодательством установлены специальные принципы бухгалтер­ского учета, применяемые в первую очередь к банкам. Это может при­вести к большему расхождению в принципах бухгалтерского учета, которым следует филиал или дочернее предприятие банка, нежели рас­хождение, которое имело бы место в случае иных коммерческих пред­приятий.

В некоторых странах согласно местным законам банки могут иметь скрытые резервы. В случае когда существование скрытых резер­вов не указывается в финансовой отчетности, аудитор должен сослать­ся на это обстоятельство в своем аудиторском заключении. Целесооб­разно делать это путем ссылки на соответствующие постановления или акты, которые разрешают создание скрытых резервов.

Данное ПМАП содержит три приложения: примеры провероч­ных списков для оказания помощи при оценке системы внутреннего контроля в трех типичных областях банковских операций; примеры финансовых коэффициентов, часто используемых при анализе финан­сового состояния банка и его функционирования; примеры аудитор­ских процедур проверок по существу для оценки резервов на возмож­ные убытки по ссудам.



{SHOW_TEXT}

ЗАДАНИЯ ПО ОБЗОРНОЙ ПРОВЕРКЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗАДАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР В ОТНОШЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ ЗАДАНИЯ ПО КОМПИАЯЦИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ ПРОЦЕДУРЫ МЕЖБАНКОВСКОГО ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ИНСПЕКТОРОВ ПО БАНКОВСКОМУ НАДЗОРУ И ВНЕШНИХ АУДИТОРОВ МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ПО КОМПЬЮТЕРНЫМ ТЕХНОЛОГИЯМ АУДИТА ОСОБЕННОСТИ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ АУДИТЕ В КОМПЬЮТЕРНОЙ СРЕДЕ УЧЕТ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ВОПРОСОВ ПРИ АУДИТЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОСОБЕННОСТИ АУДИТА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ АУДИТ ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ