Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны
Консультации о поступлении
Заочное дистанционное образование с получением государственного диплома Московского государственного индустриального университета (МГИУ) через Internet

 

Реклама:

 

Реклама:



Рассылки Subscribe.Ru
Современное образование
Подписаться письмом

 

 

 

 

СОПОСТАВИМЫЕ ЗНАЧЕНИЯ

Рекомендации в отношении обязанностей аудитора, касающих­ся сопоставимых значений, установлены МСА 710 «Сопоставимые значения». Однако этот стандарт не применяется, когда обобщенная финансовая отчетность представляется вместе с проаудированной финансовой отчетностью. Аудитор должен определить, соответствуют ли сопоставимые значения во всех существенных отношениях основ­ным принципам финансовой отчетности, применяемым к проверяемой финансовой отчетности. В данном стандарте раскрываются понятия основных принципов и методов представления сопоставлений:

■ соответствующие показатели — когда величины и прочие рас­крытия информации за предыдущий период включаются в качестве составной части в финансовую отчетность за текущий период и читают­ся вместе с величинами и иными раскрытиями информации за текущий период. Эти соответствующие показатели не являются завершенной  самостоятельной финансовой отчетностью, а составляют неотъемлемую часть финансовой отчетности за текущий период, которая читается только вместе с показателями за текущий период;

  сопоставимая финансовая отчетность — когда значения и про­чие раскрытия за предыдущий период приводятся для сравнения с финансовой отчетностью за текущий период, но не являются.частью финансовой отчетности за текущий период.

В разделе «Соответствующие показатели» говорится, что ауди­тор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказатель­ства того, что соответствующие показатели отвечают уместным требова­ниям основных принципов финансовой отчетности. Объем аудиторских процедур, осуществляемых в отношении соответствующих показате­лей, значительно меньше объема аудита показателей за текущий пери­од и обычно ограничивается тем, что аудитор убеждается в правильно­сти представления и классификации соответствующих показателей. При этом аудитору нужно определять:

  соответствует ли учетная политика в отношении соответству­ющих показателей учетной политике текущего периода и были ли сде­ланы надлежащие корректировки и раскрыты надлежащие сведения;

  согласуются ли соответствующие показатели с суммами и про­чими раскрываемыми сведениями, представленными за предыдущий период, и были ли сделаны надлежащие корректировки и раскрыты надлежащие сведения.

Если аудитору становится известно о возможном существенном искажении соответствующих показателей при выполнении аудита за текущий период, он должен провести дополнительные процедуры, необходимые в данных обстоятельствах.

Если сопоставимые значения представлены в виде соответству­ющих показателей, аудитор должен составить аудиторский отчет (за­ключение), в котором сопоставимые значения отдельно не указаны, поскольку аудитор выражает мнение по поводу финансовой отчетно­сти за текущий период в целом, в том числе по поводу соответству­ющих показателей.

Если ранее выданный аудиторский отчет (заключение) за пре­дыдущий период содержал мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение, и вопрос, повлекший модифика­цию, не разрешен:

  что приводит к модификации аудиторского заключения по пока­зателям за текущий период, аудиторский отчет (заключение) также должен быть модифицирован в отношении соответствующих пока­зателей;

  но это не приводит к модификации аудиторского отчета (заключения) по показателям за текущий период, аудиторский отчет (заключение) должен быть модифицирован в отношений соответству­ющих показателей.

В подобных случаях аудитор должен учитывать рекомендации МСА 560 «Последующие события», и если финансовая отчетность за предыдущий период:

  была пересмотрена и опубликована заново с новым аудитор­ским отчетом (заключением), аудитор должен убедиться в том, что соот­ветствующие показатели согласуются с пересмотренной финансовой отчетностью;

  не пересматривалась и не была заново опубликована, а соот­ветствующие показатели не были заново представлены надлежащим образом и (или) не были раскрыты надлежащие сведения, аудитор дол­жен выдать модифицированный отчет (заключение) по финансовой отчетности за текущий период; причиной модификации будут соответ­ствующие показатели, включенные в такую финансовую отчетность.

Если аудитор решает сослаться на другого аудитора, отчет (за­ключение) нового аудитора должен содержать указание на то, что финансовая отчетность за предыдущий период была проверена другим аудитором, тип отчета (заключения) и дату его выдачи. Если отчет (за­ключение) был модифицирован, необходимо назвать причину моди­фикации. Если финансовая отчетность за предыдущий период не про­верялась, новый аудитор должен отметить в аудиторском заключении, что соответствующие показатели не проверены. Такое заявление, одна­ко, не освобождает аудитора от соблюдения требования о выполнении соответствующих процедур в отношении сальдо на начало текущего периода. Желательно четко раскрыть в финансовой отчетности тот факт, что соответствующие показатели не проверены. Если новый аудитор обнаружит, что соответствующие показатели существенно искажены, он должен потребовать от руководства их пересмотра и, если руковод­ство отказывается сделать это, надлежащим образом модифицировать аудиторский отчет (заключение).

Согласно разделу «Сопоставимая финансовая отчетность» ауди­тор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказатель­ства того, что сопоставимая финансовая отчетность соответствует тре­бованиям уместных основных принципов финансовой отчетности. При этом аудитор определяет:

  соответствует ли учетная политика предыдущего периода учет­ной политике текущего периода, либо были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) раскрыта надлежащая информация;

  соответствуют ли показатели за предыдущий период величи­нам и иным раскрытиям, представленным за предыдущий период, либо были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) раскрыта надле­жащая информация.

Если аудитору при выполнении аудиторской проверки за теку­щий период становится известно о возможном существенном искаже­нии показателей за предыдущий период, аудитор проводит дополни­тельные процедуры, необходимые в данных обстоятельствах.

Если сопоставимые значения представлены в виде сопоставимой финансовой отчетности, аудитор должен подготовить заключение, в котором конкретно указаны сопоставимые значения, так как мнение аудитора выражается отдельно по финансовой отчетности, представ­ленной за каждый отдельный период. Поскольку аудиторский отчет (заключение) по сопоставимой финансовой отчетности применяется к каждому отдельному представленному финансовому отчету, аудитор может выразить мнение, отрицательное мнение с оговоркой или отказ от мнения или включить абзац, привлекающий внимание к аспекту, по отношению к одному или нескольким финансовым отчетам за один либо несколько периодов, и в то же время выдать иные типы отчета (заключения) по финансовым отчетам за иные периоды.

Если при составлении отчета (заключения) по финансовой отчет­ности за предыдущий период в связи с аудитом за текущий период мне­ние о такой финансовой отчетности за предыдущий период отличается от ранее выраженного, аудитор должен раскрыть сущность причин раз­личия во мнениях в абзаце, привлекающем внимание к аспекту. Это может произойти, если в ходе аудитора за текущий период аудитору становится известно об обстоятельствах или событиях, которые су­щественно влияют на финансовую отчетность за предыдущий период.

Если финансовая отчетность за предыдущий период была про­верена другим аудитором:

  предыдущий аудитор может повторно составить аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности за предыдущий период, тогда новый аудитор составляет отчет (заключение) только за текущий период;

  отчет (заключение), составленное новым аудитором, должен содержать информацию, что предыдущий период проверялся другим аудитором. В отчете (заключении) нового аудитора должно быть так­же указано на то, что финансовая отчетность за предыдущий период была проаудирована другим аудитором; тип отчета (заключения), выданного предыдущим аудитором; дату выдачи того отчета (заключе­ния). Если отчет (заключение) был модифицирован, необходимо ука­зать причину модификации.

При проведении аудита финансовой отчетности за текущий период новый аудитор при некоторых необычных обстоятельствах может обнаружить существенное искажение, влияющее на финансо­вую отчетность за предыдущий период, по которой предыдущий ауди­тор ранее выдал отчет (заключение) без модификации.

В подобных случаях новый аудитор должен обсудить данный вопрос с руководством и после получения разрешения руководства обратиться к предыдущему аудитору с предложением о повторном составлении финансовой отчетности за предыдущий период.

Если финансовая отчетность за предыдущий период не подлежа­ла аудиту, новый аудитор должен указать в своем аудиторском отчете (заключении), что сопоставимая финансовая отчетность не проверена. Если новый аудитор выявляет, что непроаудированные показа­тели за предыдущий период существенно искажены, он должен потре­бовать, чтобы руководство пересмотрело показатели за предыдущий период. Если руководство отказывается сделать это, аудитору следует надлежащим образом модифицировать аудиторский отчет (заключение). МСА 710 содержит приложения. Приложение 1 содержит крат­кое описание основных принципов финансовой отчетности для сопо­ставимых значений, а приложение 2 — примеры аудиторских отчетов (заключений), составляемых в различных случаях.

Отечественным аналогом МСА 710 в соответствующей своей части является ПСАД «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности». В целом требования этого стан­дарта соответствуют требованиям МСА 510 и МСА 710. Более подроб­но российский стандарт был рассмотрен в параграфе 5.3 «Первичные задания — начальные сальдо» данного учебного пособия.



{SHOW_TEXT}

ЗАЯВЛЕНИЯ РУКОВОДСТВА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ДРУГОГО АУДИТОРА РАССМОТРЕНИЕ РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ЭКСПЕРТА АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРОЧАЯ ИНФОРМАЦИЯ В ДОКУМЕНТАХ, СОДЕРЖАЩИХ ПРОАУДИРОВАННУЮ ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО АУДИТОРСКИМ ЗАДАНИЯМ ДЛЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ ЦЕЛЕЙ ИССЛЕДОВАНИЕ ОЖИДАЕМОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ ЗАДАНИЯ ПО ОБЗОРНОЙ ПРОВЕРКЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗАДАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР В ОТНОШЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ