Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны
Консультации о поступлении
Заочное дистанционное образование с получением государственного диплома Московского государственного индустриального университета (МГИУ) через Internet

 

Реклама:

 

Реклама:



Рассылки Subscribe.Ru
Современное образование
Подписаться письмом

 

 

 

 

НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Рекомендации в отношении обязанностей аудиторов при провер­ке финансовой отчетности на предмет уместности допущения о непре­рывности деятельности предприятия в качестве основы для составле­ния финансовой отчетности приведены в МСА 570 «Непрерывность деятельности».

В данном стандарте описываются случаи, когда аудитор имеет основания сомневаться в правомерности применения принципа непре­рывности деятельности предприятия. Указывается, что функциониро­вание предприятия в качестве действующего принимается как само собой разумеющийся факт, за исключением случаев, когда есть факты, свидетельствующие об обратном.

В разделе «Обязанности руководства» говорится, что допуще­ние о непрерывности деятельности является фундаментальным прин­ципом подготовки финансовой отчетности. В соответствии с допуще­нием о непрерывности деятельности субъект обычно рассматривается как продолжающий осуществлять свой бизнес в обозримом будущем и не имеющий намерения или потребности в ликвидации, прекраще­нии торговых операций или обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и нормативными актами. Соответственно активы и обязательства учитываются на том основании, что субъект сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе нормального бизнеса.

Требование о необходимости оценки способности предприятия продолжать непрерывную деятельность его руководством содержится, в частности, в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Однако если предприятие исторически имеет опыт выгодных опера­ций и свободный доступ к финансовым ресурсам, руководство может сделать оценку без проведения подробного анализа.

В том же разделе приведены примеры событий или условий, кото­рые по отдельности или в совокупности могут обусловить значитель­ные сомнения в правильности допущения о непрерывности деятельно­сти (признаки, указывающие на то, что должники и иные кредиторы перестали оказывать финансовую поддержку, неблагоприятные значе­ния основных финансовых коэффициентов, неспособность обеспечить финансирование важных новых, продуктов или осуществление иных важных инвестиций и др.).

Разделом «Обязанности аудитора» предусмотрено, что аудитор должен проанализировать надлежащий характер использования руко­водством допущения о непрерывности деятельности предприятия при подготовке финансовой отчетности и рассмотреть вопрос о наличии факторов существенной неопределенности, которые касаются способ­ности субъекта непрерывно продолжать свою деятельность и должны быть раскрыты в финансовой отчетности.

В то же время отмечено, что аудитор не может предсказывать будущие события или условия, которые могут обусловить прекраще­ние предприятием своей непрерывной деятельности. Поэтому отсут­ствие в аудиторском отчете (заключении) каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельно­сти, не может рассматриваться, как гарантия способности субъекта про­должать свою деятельность непрерывно.

В соответствии с требованиями раздела «Соображения, каса­ющиеся планирования» при планировании аудита аудитор обязан про­анализировать, существуют ли какие-либо события или условия, обу­словливающие значительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно. В ходе аудита аудитор дол­жен бдительно следить за доказательствами наличия условий или собы­тий, которые вызывают значительные сомнения в способности предприя­тия продолжать свою деятельность непрерывно. В случае выявления таких условий или событий аудитор должен рассмотреть вопрос о том, влияют ли такие события или условия на сделанные аудитором оцен­ки компонентов аудиторского риска.

Если на первоначальных этапах аудита руководство экономиче­ского субъекта само провело предварительную оценку, то аудитор проверяет такую оценку с целью определить, выявило ли руководство какие-либо условия или события, описанные выше, и связанные с этим планы руководства. Аудитор может обратиться к руководству с прось­бой начать проводить оценку, особенно в тех случаях, когда аудитор уже выявил условия или события, касающиеся допущения о непрерыв­ности деятельности.

Аудитору нужно проанализировать последствия выявленных условий или событий при проведении предварительной оценки ком­понентов аудиторского риска и, следовательно, наличие таких условий или событий может оказать влияние на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

В разделе «Анализ оценки, данной руководством» подчеркива­ется необходимость проведения аудитором анализа данной руковод­ством оценки способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно. В частности, говорится о необходимости проведения ауди­тором анализа применительно к тому же самому периоду, который использовался руководством при проведении оценки в соответствии с основными принципами подготовки финансовой отчетности. Если оценка руководства, данная в отношении способности субъекта про­должать свою деятельность непрерывно, охватывает менее 12 месяцев с даты составления баланса, то аудитор должен попросить руководство увеличить период оценки до 12 месяцев с даты составления баланса.

Раздел «Период, не охватываемый оценкой руководства» обязы­вает аудитора сделать запрос руководству о том, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях, которые выходят за рамки пери­ода, охватываемого оценкой руководства, и которые могут обусловли­вать значительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно.

Согласно разделу «Дополнительные процедуры аудита в случае выявления соответствующих событий или условий» при возникнове­нии вопроса относительно уместности допущения о непрерывности деятельности предприятия аудитор должен собрать уместные аудитор­ские доказательства, достаточные для того, чтобы ответить на вопрос, может ли предприятие продолжать свою деятельность в обозримом будущем. В целях получения аудиторских доказательств в качестве основы для выражения мнения по поводу финансовой отчетности ауди­тору следует провести ряд аудиторских процедур, в число которых входят:

   анализ и обсуждение с руководством прогнозов движения денежных средств, прибыли и других соответствующих прогнозов;

   анализ и обсуждение последней по времени промежуточной финансовой отчетности предприятия;

   изучение условий кредитных соглашений и иных соглашений о займе, установление фактов нарушения любых таких условий;

   ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и основных комитетов предприятия на предмет выявления финансовых трудностей;

  опрос юристов предприятия относительно судебных тяжб и исков и разумности оценки руководством их результатов и финансо­вых последствий;

  подтверждение наличия, законности и осуществимости дого­воренностей со связанными и третьими сторонами о предоставлении или продолжении оказания финансовой помощи, а также оценка финан­совой способности таких сторон предоставить дополнительные сред­ства;

  обзорная проверка событий, имеющих место после окончания периода, для определения того, оказывают ли такие события ослабля­ющее или иное воздействие на способность предприятия продолжать свою непрерывную деятельность;

■ сравнение ожидаемой финансовой информации за недавние предшествующие периоды с действительными результатами и сравне­ние ожидаемой финансовой информации за текущий период с действи­тельными результатами, достигнутыми до данного момента.

В разделе «Аудиторские выводы и подготовка отчета (заключе­ния)» содержится требование на основе полученных аудиторских дока­зательств определить, имеется ли в соответствии с субъективным сужде­нием аудитора существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловли­вают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность.

Считается, что существенная неопределенность имеет место, если ее потенциальное значение таково, что в соответствии с суждением аудитора, для того чтобы представление финансовой отчетности не вво­дило в заблуждение, необходимо четкое раскрытие информации о ха­рактере и последствиях такой неопределенности.

Если информация в финансовой отчетности раскрыта адекват­но, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторский отчет (заключение), включив в него абзац, привлекающий внимание к аспекту, в котором отмечается нали­чие существенной неопределенности, связанной с условиями или собы­тиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, и содержится ссылка на примечания к финансовой отчетности, в которых раскрыва­ется информация о наличии существенной неопределенности.

Если же информация раскрыта неадекватно, аудитор обязан выразить по обстоятельствам мнение с оговоркой или отрицательное мнение. В отчете (заключении) должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою дея­тельность непрерывно.

В том случае, когда согласно суждению аудитора субъект не смо­жет непрерывно продолжать свою финансовую деятельность, аудитору следует выразить отрицательное мнение, если финансовая отчетность была подготовлена на основе допущения о непрерывности деятель­ности.

Если руководство не желает давать оценку или увеличивать пери­од, охватываемый такой оценкой, в ответ на соответствующую просьбу аудитора, то аудитор должен рассмотреть необходимость модифика­ции аудиторского отчета (заключения) в результате ограничения объе­ма работы аудитора. В разделе «Подписание или утверждение финансовой отчетно­сти со значительной задержкой» говорится, что в случае подписания или утверждения руководством финансовой отчетности со значитель­ной задержкой после даты составления баланса аудитор должен про­анализировать причины такой задержки. Если задержка могла быть связана с условиями или событиями, касающимися допущения о не­прерывности деятельности, то аудитор рассматривает необходимость проведения дополнительных процедур, а также анализирует влияние на свои выводы наличия существенной неопределенности.

В разделе «Перспективы государственного сектора» отмечено, что уместность допущения о непрерывности деятельности предприя­тий государственного сектора, получающих финансовую поддержку от центральных органов государственного управления, обычно не ста­вится под сомнение. Однако независимо от этого аудиторам следует провести оценку общего финансового состояния проверяемого пред­приятия с целью определения его способности выполнять свои обяза­тельства. Подчеркнуто, что по мере проводимого правительством акцио­нирования и приватизации правительственных субъектов вопросы, связанные с непрерывностью деятельности, могут приобретать все боль­шее значение для государственного сектора.

На основе данного МСА разработано ПСАД № 11 «Примени­мость допущения непрерывности деятельности аудируемого предприя­тия», которым установлены единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финан­совой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении пред­ставленной руководством аудируемого лица оценки способности ука­занного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.

Сомнение в применимости допущения непрерывности деятель­ности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур. Признаками, на основании которых может возникнуть сомне­ние в применимости допущения непрерывности деятельности, являются:

 финансовые признаки:

  отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов,

— привлеченные заемные средства, срок возврата которых при­ближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или про­дления срока займа либо необоснованное использование краткосроч­ных займов для финансирования долгосрочных активов, — изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказан­ных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг),

— существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нор­мальных (обычных) значений,

— неспособность погашать кредиторскую задолженность в над­лежащие сроки,

— неспособность обеспечить финансирование развития деятель­ности или осуществление других важных инвестиций,

— значительные убытки от основной деятельности,

— трудности с соблюдением условий договора о займе,

  задолженность по выплате или прекращение выплаты диви­дендов,

— экономически нерациональные долговые обязательства,

— признаки банкротства, установленные законодательством Рос­сийской Федерации;

  производственные признаки:

  увольнение основного управленческого персонала без долж­ной замены,

— потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика,

  проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства,

— существенная зависимость от успешного выполнения конкрет­ного проекта,

— значительный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или пре­вышающий его;

  прочие признаки:

— несоблюдение установленных законодательством Российской Федерации требований в отношении формирования уставного капи­тала аудируемого лица,

  судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, невыполнимым для этого лица,

- внесение изменений в законодательство или изменение поли­тической ситуации.

Указанный перечень признаков не является закрытым. Кроме того, наличие одного или нескольких признаков не всегда становится достаточным доказательством неприменимости допущения о непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Значение перечисленных признаков может снижаться под воз­действием других признаков. Так, неспособность аудируемого лица производить выплаты в обычном порядке может быть ликвидирована действиями его руководства по обеспечению достаточных поступле­ний денежных средств за счет других источников, например за счет активов и обязательств, реструктуризации выплат в счет возврата зай­мов или привлечения дополнительных инвестиций. Аналогичным обра­зом потеря основного поставщика может быть компенсирована появ­лением альтернативного источника поставок.

При планировании аудита аудитор должен проанализировать, существуют ли какие-либо события или условия, которые вызывают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

В ходе аудита аудитор должен внимательно следить за тем, име­ются ли доказательства существования факторов, которые обусловли­вают значительные сомнения в способности аудируемого лица продол­жать свою деятельность непрерывно. В случае выявления таких факторов аудитор должен рассмотреть вопрос о том, влияют ли они на проведенную аудитором оценку компонентов аудиторского риска.

В некоторых случаях работники аудируемого лица сами могут провести предварительную оценку применимости допущения о непре­рывности деятельности на первоначальных этапах аудита. В этом слу­чае аудитор проверяет такую оценку с целью выяснения, выявило ли руководство аудируемого лица какие-либо факторы, касающиеся допущения о непрерывности деятельности, и если выявило, то каковы связанные с этим планы руководства.

Аудитор анализирует последствия выявленных факторов при проведении предварительной оценки компонентов аудиторского рис­ка. Наличие таких факторов может оказать влияние на характер, вре­менные рамки и объем аудиторских процедур.

Аудитор должен запросить у аудируемого лица информацию о том, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях, которые выходят за рамки периода в 12 месяцев со дня отчетной даты и кото­рые могут обусловливать значительные сомнения в способности ауди­руемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

В случае выявления факторов, которые обусловливают значи­тельные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен:

  проверить планы аудируемой организации на основе ее оцен­ки допущения о непрерывности деятельности;

  с помощью необходимых аудиторских процедур собрать досто­верные аудиторские доказательства для подтверждения или опровер­жения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов аудируемого лица и возмож­ных смягчающих ситуацию обстоятельств;

  потребовать от руководителей аудируемого лица представить в письменном виде информацию, касающуюся их планов относитель­но деятельности в будущем.

В том случае, когда анализ движения финансовых потоков явля­ется существенным фактором, влияющим на непрерывность деятель­ности аудируемого лица, аудитор должен проанализировать:

  надежность информационных систем аудируемого лица, пре­доставляющих информацию о движении финансовых потоков;

  обоснованность допущений, на которых основываются прогно­зы аудируемого лица.

Кроме того, аудитор сравнивает:

  прогнозные данные за предшествующие периоды с фактиче­скими результатами;

  прогнозные данные за текущий период с результатами, достиг­нутыми на дату проведения аудита.

Если допущение о непрерывности деятельности можно считать соблюдаемым, но тем не менее имеет место существенная неопределен­ность, аудитор устанавливает:

  адекватно ли описываются в финансовой (бухгалтерской) отчетности факторы, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность, и пла­ны его руководства, связанные с такими факторами;

  указывается ли в финансовой (бухгалтерской) отчетности тот факт, что имеет место существенная неопределенность, связанная с условиями или событиями, которые вызывают значительные сомне­ния в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, и то, что в связи с этим аудируемое лицо может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязатель­ства в ходе нормального осуществления своей деятельности.

В случае подписания или утверждения руководством аудиру­емого лица финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно поз­же отчетной даты аудитор должен проанализировать причины такой задержки. Если задержка могла быть связана с событиями или услови­ями, касающимися допущения о непрерывности деятельности, аудитор рассматривает необходимость проведения дополнительных ауди­торских процедур.

Таким образом, указанными стандартами (как МСА, так ПСАД) предусмотрено, что на основе полученных доказательств аудитор дол­жен установить, существует ли неопределенность, требующая четкого раскрытия сведений о ней и ее последствиях в финансовой отчетности. Под неопределенностью понимается ситуация, результат которой зави­сит от будущих действий или событий, находящихся вне прямого конт­роля субъекта, но может повлиять на финансовую отчетность (напри­мер, решение суда по предъявленному клиенту иску, удовлетворение которого потребует значительных затрат).

Если исследуемое допущение уместно, но имеется подобная неопределенность, то аудитор должен проверить, раскрыты ли необхо­димые сведения о ней в отчетности. Если это требование соблюдено, то аудитор выражает безусловно положительное мнение с поясняющим параграфом, содержащим указание на наличие неопределенности и ссылку на соответствующие примечания к отчетности. Если требу­емая информация не была полностью раскрыта в финансовой отчетно­сти, аудитор должен выразить мнение с оговоркой, сославшись на нали­чие существенной неопределенности.

Если аудитор пришел к выводу о неуместности допущения о непрерывности деятельности проверяемой организации, то он дол­жен выразить отрицательное мнение (за исключением тех случаев, когда готовит отчетность, не декларируя соблюдения данного допу­щения).

Аудиторам, которые не будут предпринимать мер, описанных в МСА 570, следует опасаться судебных разбирательств с пострадав­шими пользователями информации, содержащейся в финансовой отчет­ности и аудиторском заключении



{SHOW_TEXT}

ПЕРВИЧНЫЕ ЗАДАНИЯ — НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА И ДРУГИЕ ПРОЦЕДУРЫ ВЫБОРОЧНОГО ТЕСТИРОВАНИЯ АУДИТ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ ЗАЯВЛЕНИЯ РУКОВОДСТВА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ДРУГОГО АУДИТОРА РАССМОТРЕНИЕ РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ЭКСПЕРТА АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ