Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны
Консультации о поступлении
Заочное дистанционное образование с получением государственного диплома Московского государственного индустриального университета (МГИУ) через Internet

 

Реклама:

 

Реклама:



Рассылки Subscribe.Ru
Современное образование
Подписаться письмом

 

 

 

 

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

Действия аудитора, которые необходимо предпринять для выявле­ния последующих событий, оказывающих существенное влияние на содержание финансовой отчетности, нашли отражение в МСА 560 «Последующие события». В этом стандарте термин «последующие события» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудитор­ского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписа­ния аудиторского заключения.

В указанном МСА даются рекомендации относительно ответ­ственности аудитора за последующие события, произошедшие после даты составления отчета аудитора, но до даты опубликования финан­совой отчетности. В частности, сказано, что в МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты» рассматрива­ется отражение в финансовой отчетности как благоприятных, так и неблагоприятных событий, происходящих после окончания перио­да. МСФО 10 определено два типа событий: те, которые предоставляют дополнительные доказательства относительно условий, существовав­ших на конец периода, и те, которые указывают на условия, возникшие после окончания периода.

Согласно разделу «События, происходящие до даты аудиторского отчета (заключения)» аудитор должен выполнить процедуры для полу­чения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты аудиторского отчета (заключения), которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Отме­чено, что эти процедуры аудитор выполняет в дополнение к обычным процедурам, тем не менее от него не требуется проведения последу­ющей проверки всех сведений, по которым в результате ранее прове­денных процедур были получены удовлетворительные выводы.

В данном разделе приведен перечень процедур, предназначен­ных для определения событий, которые могут требовать внесения кор­ректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней инфор­мации:

■ проверка процедур, установленных руководством для того, чтобы обеспечить определение последующих событий;

  ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров, аудиторского комитета и исполнительного органа, проводимых после окончания периода;

  запросы руководству относительно задач, протоколы обсужде­ния которых не готовы;

  ознакомление с самой последней имеющейся в наличии про­межуточной финансовой отчетностью и, если это необходимо и целесообразно, со сметами, прогнозами движения денежных средств и дру­гими соответствующими отчетами руководства;

  запросы юристам субъекта либо повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относитель­но судебных разбирательств и претензий;

  запросы руководству относительно последующих событий, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность, например:

— каково текущее состояние статей, которые были учтены на осно­ве предварительных или неокончательных данных,

— принимались ли новые обязательства, делались ли новые зай­мы, заключались ли договоры поручительства,

— имели ли место либо планируются выпуск новых акций или долговых обязательств, слияние или ликвидация,

— имели ли место случаи конфискации государством активов либо их гибели, например в результате пожара или наводнения,

— произошли ли какие-нибудь изменения, связанные с существу­ющими рисками или условными событиями,

— были ли внесены либо рассматривается внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских корректировок,

— произошли ли (могут произойти) какие-либо события, кото­рые поставят под вопрос уместность учетной политики, использован­ной для подготовки финансовой отчетности, например, такие события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения о непрерывной деятельности.

Согласно данному разделу, если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность, ему следует проанализировать правильность учета, собы­тий и адекватность раскрытия информации о них в финансовой отчет­ности.

В разделе «Факты, обнаруженные после даты аудиторского отче­та (заключения), но до выпуска финансовой отчетности» подчеркнуто, что в течение периода, начинающегося с даты аудиторского заключе­ния до даты опубликования финансовой отчетности, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность, несет руководство субъекта, и поэтому аудитор не обязан осуществлять процедуры или направлять запросы в отноше­нии финансовой отчетности после подписания аудиторского заключе­ния. Однако если после даты подписания аудиторского заключения, но до опубликования финансовой отчетности аудитору становится известно о фактах, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность, то он должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую отчетность, обсудить этот вопрос с руковод­ством и предпринять действия, необходимые в данной ситуации.

Указано, что если руководство вносит изменения в финансовую отчетность, аудитору следует осуществить необходимые в данных обстоятельствах процедуры и представить руководству новое заклю­чение по измененной финансовой отчетности, датировав его не ранее чем датой подписания или утверждения измененной финансовой отчет­ности. Новое аудиторское заключение должно включать в себя поясня­ющий параграф, касающийся примечаний к финансовой отчетности, в которых более подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленных финансовой отчетности и аудиторского заключения.

Если руководство не вносит изменений в финансовую отчетность, в то время как аудитор считает, что это должно быть сделано, и ауди­торское заключение еще не представлено субъекту, аудитору следует выразить модифицированное аудиторское заключение. Если же ауди­торское заключение выдано субъекту, аудитору необходимо уведомить руководителей субъекта о том, что субъект не должен предоставлять финансовую отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если впоследствии финансовая отчетность будет передана тре­тьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение.

В разделе «Факты, обнаруженные после выпуска финансовой отчетности» говорится, что после опубликования финансовой отчетно­сти аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно этой финансовой отчетности.

Если после выпуска финансовой отчетности аудитору становит­ся известно о факте, существовавшем на дату подписания аудиторско­го заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда изве­стен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности, обсудить его с руководством и предпринять меры, целесообразные в данных обстоятельствах. Новое аудиторское заключение также должно включать в себя поясняющий параграф. Однако необходимость в пересмотре финансовой отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата опубликования финансовой отчетности за следу­ющий период, при условии, что в новой отчетности будет раскрыта со­ответствующая информация.

 Разделом «Открытое размещение ценных бумаг» предусмотре­но, что аудитор должен принять во внимание законодательные и свя­занные с ними требования, предъявляемые к аудитору во всех юрисдикциях, где имеет место размещение ценных бумаг. Например, от аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты составления окончательного документа по размещению ценных бумаг.

На основе данного МСА разработано ПСАД № 10 «События после отчетной даты», которым установлены единые требования в отно­шении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возник­ших после отчетной даты.

В этом ПСАД термин «события после отчетной даты» также исполь­зуется для обозначения как событий, происходящих с момента оконча­ния отчетного перпода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заклю­чения.

Процедуры, предназначенные для определения событий, кото­рые могут требовать внесения корректировок в финансовую (бухгал­терскую) отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и обыч­но включают в себя:

  анализ методов, установленных руководством аудируемого лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

  изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и испол­нительного органа аудируемого лица, проводимых после окончания отчетного периода, направление запросов относительно событий, про­токолы обсуждения которых еще не готовы, изучение документов служ­бы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица;

  анализ последней имеющейся в наличии промежуточной финан­совой (бухгалтерской) отчетности текущего периода и, если это необхо­димо и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства;

  направление запросов юристам аудируемого лица либо повтор­ное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;

я направление запросов руководству аудируемого лица относи­тельно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, содержащих, в частности, следующие вопросы:

  каково текущее состояние счетов, которые были отражены в учете на основе предварительных данных,

— принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались ли договоры поручительства, — имела ли место или планируется продажа активов,

— имели ли место либо планируются выпуск новых акций или долговых обязательств, реорганизация или ликвидация аудируемого лица,

  имели ли место случаи конфискации государством активов либо их гибели, например в результате пожара или наводнения;

— произошли ли какие-либо изменения, связанные с существу­ющими рисками или условными фактами хозяйственной деятель­ности,

  были ли внесены или рассматривается внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских проводок,

— произошли ли (могут произойти) какие-либо события, кото­рые поставят под вопрос надлежащий характер учетной политики, при­менявшейся при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, например, события, которые могли бы поставить под сомнение обосно­ванность допущения непрерывности деятельности.

Если после даты подписания аудиторского заключения аудито­ру становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.

Если руководство аудируемого лица вносит изменения в финан­совую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует осуществить процедуры необходимые в данных обстоятельствах, и представить руко­водству новое аудиторское заключение по измененной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Оно должно быть датировано не ранее даты подписания или утверждения измененной финансовой (бухгал­терской) отчетности. В данном случае имеются в виду финансовая (бух­галтерская) отчетность и аудиторское заключение до утверждения их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

После представления пользователям финансовой (бухгалтер ской) отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно этой отчетности.

В случае осуществления эмиссии ценных бумаг, сопровожда­ющейся регистрацией проспекта ценных бумаг, в том числе при пуб­личном размещении эмиссионных ценных бумаг, аудитор должен при­нять во внимание соответствующие требования законодательства Российской Федерации и требования, связанные с ними. Например, от аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты государственной ре­гистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг.

В соответствии с требованиями рассмотренных стандартов после подписания аудиторского заключения аудитор не несет ответственно­сти за исследования последующих событий. Однако если аудитору ста­новится известно о событиях, способных оказать существенное влия­ние на финансовую отчетность, произошедших после подписания аудиторского заключения, он должен обсудить с руководством клиен­та вопрос о внесении изменений в отчетность. При этом возможны сле­дующие варианты развития событий:

  финансовая отчетность не опубликована и руководство:

— вносит требуемые изменения в отчетность. Тогда аудитору сле­дует подготовить новое заключение по измененной финансовой отчет­ности, которое будет датировано не ранее даты ее утверждения; при этом нужно провести процедуры по выявлению последующих собы­тий вплоть до новой даты заключения,

— не вносит требуемых аудитором изменений в отчетность. Тогда: если заключение еще не представлено, следует выразить условно положительное или отрицательное мнение; если заключение выдано субъекту, то нужно уведомить руководство о том, что оно не должно представлять отчетность и заключение третьим лицам, а если эти документы все-таки будут представлены, то предупредить пользовате­лей отчетности о том, что им не следует полагаться на аудиторское за­ключение, при необходимости получив рекомендации юристов;

  финансовая отчетность опубликована и руководство:

— пересматривает отчетность и информирует об этом пользова­телей. Тогда аудитор обязан подготовить новое заключение по пере­смотренной отчетности с поясняющим параграфом, указывающим на примечания к отчетности, в которых подробно излагаются основа­ния для пересмотра ранее представленных отчетности и заключения,

— не пересматривает отчетность и не информирует пользовате­лей о сложившейся ситуации. Тогда аудитору следует уведомить руко­водство экономического субъекта о том, что аудитор предпримет меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Эти меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудито­ра, а также от рекомендаций юристов.

Все действия аудиторской организации в отношении событий и фактов, произошедших после составления бухгалтерской отчетности и (или) после даты представления бухгалтерской отчетности, и все реше­ния аудиторской организации по таким событиям и фактам должны быть в обязательном порядке отражены в рабочей документации аудитора



{SHOW_TEXT}

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ПЕРВИЧНЫЕ ЗАДАНИЯ — НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА И ДРУГИЕ ПРОЦЕДУРЫ ВЫБОРОЧНОГО ТЕСТИРОВАНИЯ АУДИТ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАЯВЛЕНИЯ РУКОВОДСТВА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ДРУГОГО АУДИТОРА РАССМОТРЕНИЕ РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ЭКСПЕРТА