Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны
Консультации о поступлении
Заочное дистанционное образование с получением государственного диплома Московского государственного индустриального университета (МГИУ) через Internet

 

Реклама:

 

Реклама:



Рассылки Subscribe.Ru
Современное образование
Подписаться письмом

 

 

 

 

ПЕРВИЧНЫЕ ЗАДАНИЯ — НАЧАЛЬНЫЕ САЛЬДО

Ответственность аудитора за начальные остатки по счетам в слу­чаях, когда аудиторская проверка финансовой отчетности проводится впервые или в предшествующем году она была проверена другим ауди­тором, определена МСА 510 «Первичные задания — начальные саль­до». Этот стандарт применяется также в тех случаях, когда аудитор выявил условные факты, обязательства, существовавшие на начало периода. В стандарте говорится, что при первой аудиторской проверке аудитор обычно не имеет полученных ранее доказательств, которые подтверждали бы начальное сальдо, и поэтому должен получить доста­точные и уместные доказательства того, что:

  начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;

  остатки на конец предыдущего периода были правильно перене­сены на начало текущего периода или в необходимых случаях изменены;

  надлежащая учетная политика применяется последовательно, или что изменения в учетной политике были учтены и раскрыты над­лежащим образом.

Понятие «начальные сальдо» в МСА 510 определено как сальдо счетов, существующее на начало отчетного периода. Начальные сальдо основываются на сальдо счетов на конец предыдущего периода и отра­жают влияние хозяйственных операций предыдущих периодов и учет­ной политики, применявшейся в предыдущем периоде. В разделе «Аудиторские процедуры» указано, что достаточность и уместность аудиторских доказательств, которые аудитору необходи­мо получить в отношении начальных сальдо, зависят от следующих

факторов:

  учетной политики экономического субъекта;

  был ли проведен аудит финансовой отчетности предыдущего периода, и если да, то было ли заключение аудитора модифицировано;

  характеристики бухгалтерских счетов и риска искажений в финансовой отчетности текущего периода;

  существенности начального сальдо для финансовой отчетно­сти текущего периода.

Аудитору рекомендуется провести аудиторские процедуры по определению последовательности применения соответствующей учетной политики при составлении финансовой отчетности текущего периода; по получению достаточных и уместных аудиторских доказа­тельств относительно начального сальдо путем ознакомления с рабо­чими документами предшествующего аудитора. Аудитору следует под­вергнуть проверке учетные записи, на основе которых формируются начальные сальдо для подтверждения таких долгосрочных активов и обязательств, как основные средства, инвестиции и долгосрочная дебиторская задолженность. В отдельных случаях допускается полу­чение подтверждений начального сальдо от третьих сторон, например, но долгосрочной дебиторской задолженности и инвестициям. В осталь­ных случаях аудитору нужно проводить дополнительные аудиторские процедуры.

В разделе «Аудиторские выводы и отчет (заключение)» отмеча­ются особенности составления отчета аудитора, если сбор достаточных надлежащих аудиторских доказательств невозможен, а заключение по результатам предыдущей проверки не было бы безоговорочным. Гово­рится, что, если в результате выполнения процедур, в том числе назван­ных, аудитору не удалось получить достаточных и уместных аудитор­ских доказательств относительно начальных сальдо, аудиторский отчет (заключение) должен включать в себя один из следующих вариантов:

  мнение с оговоркой;

  отказ от выражения мнения;

  мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения относи­тельно результатов деятельности, а также безоговорочно положитель­ное мнение относительно финансового положения (в тех юрисдикциях, где это допустимо).

В тех случаях, когда результаты искажений не учтены и не рас­крыты надлежащим образом, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение соответственно. В тех случаях, ког­да учетная политика текущего периода не применялась последовательно в отношении начальных сальдо, и если последствия изменения учет­ной политики не были должным образом учтены и не были раскрыты надлежащим образом, аудитор должен по обстоятельствам выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение соответственно. Если аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности субъекта за предыдущий период был модифицирован, аудитор должен рассмот­реть влияние этого факта на финансовую отчетность текущего перио­да. Например, если имело место ограничение объема аудита по причи­не невозможности определения остатка товарно-материальных запасов на начало предыдущего периода, аудитор может не выражать мнение с оговоркой или не отказываться от выражения мнения в текущем периоде. Однако если модификация в отношении финансовой отчет­ности предыдущего периода все еще является уместной и существен­ной по отношению к финансовой отчетности текущего периода, то аудитор должен соответственно модифицировать аудиторский отчет (заключение) за текущий период.

На основе рассмотренного МСА 510 и МСА 710 «Сопоставимые значения» разработано ПСАД «Первичный аудит начальных и срав­нительных показателей бухгалтерской отчетности», в котором опреде­лен порядок проведения первичного аудита с целью формирования мнения аудитора в отношении начальных и сравнительных показате­лей бухгалтерской отчетности и отражения этого мнения в аудитор­ском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъек­та за отчетный период, подлежащий проверке.

Аудитор при проведении первичного аудита должен получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

  начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгал­терской отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности;

  конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчет­ности предыдущего отчетного периода соответствующим образом пере­несены в начало проверяемого отчетного периода;

   в случае проведенных корректировок начальных и сравнитель­ных показателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бух­галтерской отчетности;

  учетная политика проверяемого экономического субъекта при­меняется на постоянной основе, а изменения в учетной политике, влия­ющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской  отчетности, надлежащим образом оформлены и задокументированы в соответствии с установленным порядком.

Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бух­галтерской отчетности должен быть спланирован и проведен таким образом, чтобы обеспечить выявление не всех имеющихся искажений указанных показателей, а только тех, которые имеют существенное зна­чение.

Достаточность аудиторских доказательств, которые должен полу­чить аудитор в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, зависит от сле­дующих факторов, которые аудиторская организация обязана проана­лизировать:

  существенности начальных и сравнительных показателей в отношении проверяемой бухгалтерской отчетности;

  величины риска возможных искажений бухгалтерской отчет­ности в предыдущем отчетном периоде;

  учетной политики, применяемой экономическим субъектом;

  факта выдачи аудиторского заключения, отличного от без­условно положительного, в случае проведения аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта предыдущей аудиторской орга­низацией.

Для выполнения требований, предъявляемых к проведению пер­вичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, необходимо:

   ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью эко­номического субъекта;

   провести анализ учетной политики экономического субъекта;

  ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчет­ности;

  убедиться в соответствии данных синтетического и аналити­ческого учета;

   провести анализ системы внутреннего контроля;

  оценить работу отдела внутреннего аудита экономического субъекта (если такой отдел существует) и при возможности использо­вать результаты работы отдела внутреннего аудита;

  провести необходимые аналитические процедуры, например, сопоставить сальдо по счетам за различные периоды, оценить соотно­шения между различными статьями отчетности на начало проверяемого периода и (или) сопоставить их с данными предыдущих периодов;

  направить письменные запросы на подтверждение определен­ной информации руководству экономического субъекта и третьим лицам;

  организовать направление письменных запросов (от имени экономического субъекта) предыдущей аудиторской организации о предоставлении необходимой информации;

  ознакомиться с аудиторским заключением и письменной информацией руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предыдущей аудиторской орга­низацией;

  в случае необходимости запросить у экономического субъек­та первичные документы, относящиеся к предыдущему отчетному пе­риоду;

  рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показа­тели бухгалтерской отчетности корректировок, внесенных экономиче­ским субъектом в соответствии с аудиторским заключением за преды­дущий отчетный период.

В целом требования российского стандарта соответствуют тре­бованиям названных международных стандартов. В особенности это касается таких требований к аудитору, как обязательная проверка досто­верности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчет­ности при проведении первичного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Результаты первичного аудита начальных и сравнительных пока­зателей бухгалтерской отчетности влияют на форму аудиторского за­ключения.

Если в результате проведения аудиторских процедур аудитор­ская организация получила достаточный объем аудиторских доказа­тельств в отношении того, что начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности достоверны и не содержат существенных искажений, и сформировала аналогичное мнение в отношении отчет­ного периода, то аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме безусловно положи­тельного аудиторского заключения.

Если же аудиторская организация установит, что отдельные начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности содержат искажения, которые оказывают существенное влияние на достоверность проверяемой отчетности, а бухгалтерская отчетность отчетного периода достоверна, то аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в модифи­цированной форме аудиторского заключения.

Подытоживая сказанное, можно привести следующую классифи­кацию действий аудитора при получении доказательств, касающихся начальных сальдо:

   если не получены доказательства относительно начальных сальдо, аудитор должен выразить условно положительное мнение или отказ от выражения мнения;

  если не получены доказательства относительно начальных сальдо, но аудитор уверен в значении конечных сальдо, и если это допустимо, то в отношении результатов деятельности нужно выразить мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения, а в отношении финансового положения — безусловно положительное мнение;

  если начальные сальдо содержат искажения, существенно влия­ющие на финансовую отчетность текущего периода, то аудитор дол­жен проинформировать об этом руководство субъекта и, получив его разрешение, проинформировать предшествующего аудитора. Если результаты искажений не отражены должным образом в учете и не рас­крыты адекватно, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение;

  если учетная политика текущего периода не применялась в отношении начальных сальдо, последствия изменений учетной поли­тики не были учтены и раскрыты, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение;

  если аудиторское заключение по финансовой отчетности за предыдущий период модифицировано (отлично от безусловно-поло­жительного или включает в себя пояснительный параграф), то ауди­тор должен рассмотреть влияние этого факта на финансовую отчетность текущего периода.

5.4.   АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ

Аналитические процедуры представляют собой один из спосо­бов получения аудиторских доказательств и один из видов аудитор­ских процедур, состоящих в выявлении, анализе и оценке соотноше­ний между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры основаны на существовании явной причинно-следственной связи меж­ду анализируемыми показателями.

Значимость аналитических процедур косвенно выражается и в том, что обычно они обходятся дешевле, чем более детализирован­ные процедуры, ориентированные на первичные документы и на реги­стры синтетического и аналитического учета. Процедуры, с помощью которых получают «точную» информацию, имеют свои отрицательные стороны: аудитор может оказаться не столь компетентным, чтобы обна­ружить недостатки, а клиент в свою очередь может влиять на мнение аудитора, предоставив заведомо ложные сведения.

На стадии планирования аудита аналитические процедуры помо­гают выявить особенности деятельности клиента и сформулировать проблемы составления финансовой информации, а также оценить ауди­торский риск. Обязательность аналитических процедур на заключи­тельной стадии аудиторской проверки связана с необходимостью опре­делить общую эффективность аудита, в том числе аналитических процедур, выполненных на этапе планирования.

Аналитические процедуры могут оказаться весьма эффективны­ми и при проведении проверок по специальным аудиторским задани­ям, например полученным от правоохранительных органов или от вла­дельцев предприятия. Одним из видов таких специальных аудиторских заданий может быть аудит искажений. Информация, полученная в ходе аудиторской проверки, может служить одним из источников доказа­тельств при дальнейшем расследовании в судебном разбирательстве.

Содержание и характер аналитических процедур, используемых в аудите, раскрываются в МСА 520 «Аналитические процедуры». В этом стандарте приведены рекомендации по определению целей, задач и сро­ков проведения аналитических процедур, а также степени доверия к результатам аналитических процедур при аудиторских проверках. В нем подчеркивается, что аудитор должен применять аналитические процедуры при планировании и на обзорной стадии аудита. Эти про­цедуры могут применяться и на других стадиях.

Аналитические процедуры — это анализ существенных показа­телей и тенденций, включая итоговое исследование взаимосвязей, не соответствующих прочей информации или прогнозным значениям.

В разделе «Характер и цели аналитических процедур» отмечает­ся, что такие процедуры должны включать в себя рассмотрение финан­совой информации субъекта в сравнении:

  с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

  с ожидаемыми результатами деятельности субъекта, например сметами или прогнозами, а также ожиданиями аудитора, например оценкой износа;

  с аналогичной отраслевой информацией.

Отмечено, что аналитические процедуры подразумевают также рассмотрение взаимосвязей:

  между элементами финансовой информации, которые предпо­ложительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, осно­ванному на опыте субъекта (например, показатели валовой прибыли);

  между финансовой информацией и соответствующей инфор­мацией нефинансового характера, например, расходами на оплату тру­да и численностью работников.

Говорится о возможности применения аналитических процедур как к сводной финансовой отчетности компонентов (например, дочер­них компаний, подразделений или сегментов), так и к отдельным эле­ментам финансовой информации. Подчеркивается, что выбор аудито­ром процедур, методов и уровня применения является предметом профессионального суждения.

В разделе «Аналитические процедуры при планировании ауди­та» указано на необходимость применения аудитором аналитических процедур на стадии планирования для получения представления о биз­несе и выявления зон возможного риска, поскольку это позволяет вы­явить ранее не известные аудитору аспекты бизнеса и помочь опреде­лить характер, сроки и объем прочих аудиторских процедур.

Раздел «Аналитические процедуры как процедуры проверки по существу» содержит информацию о том, что степень, с которой ауди­тор полагается на процедуры проверки по существу в целях снижения риска необнаружения в отношении определенных утверждений в финансовой отчетности, может основываться на детальных тестах, аналитических процедурах или их сочетании. Перечислены факторы, которые аудитор должен рассмотреть, если намерен выполнить анали­тические процедуры в качестве процедур проверки по существу. К таким факторам отнесены:

  цели аналитических процедур и степень, в которой можно полагаться на их результаты;

  тип предприятия и степень возможного дезагрегирования инфор­мации;

  наличие информации как финансового (смет или прогнозов), так и нефинансового (количество произведенных или реализованных единиц продукции) характера;

  достоверность имеющейся в наличии информации (например, необходимо проверить, составлены ли бюджеты с надлежащей акку­ратностью);

  значимость имеющейся информации (например, необходимо знать, были ли бюджеты составлены на основе ожидаемых результа­тов, а не исходя из поставленных целей);

  источник имеющейся информации (например, источники, не зависимые от субъекта, обычно более надежны, чем внутренние источники);

  сопоставимость имеющейся информации (например, может оказаться необходимым дополнить отраслевые данные общего харак­тера, чтобы сделать их сравнимыми с данными субъекта, производя­щего и продающего специализированную продукцию);

  знания, полученные во время предыдущих аудиторских про­верок, наряду с имеющимся у аудитора представлением об эффектив­ности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также о типовых проблемах, которые в предыдущие периоды послужили при­чиной для внесения бухгалтерских корректировок.

В разделе «Аналитические процедуры при проведении общей обзорной проверки в конце аудита» сказано, что аудитор должен при­менять аналитические процедуры ближе к концу или непосредственно в конце аудита при формулировании общего вывода о том, соответству­ет ли финансовая отчетность в целом представлению о бизнесе, кото­рое сложилось у аудитора. Предполагается, что выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделан­ные во время аудита отдельных компонентов или элементов финансо­вой отчетности, а также помочь при формулировании общего вывода относительно обоснованности финансовой отчетности. Допускается тем не менее, что указанные процедуры могут выявить области, требующие проведения дальнейших процедур.

Согласно разделу «Степень надежности аналитических про­цедур» применение аналитических процедур основывается на допуще­нии о том, что взаимосвязи между данными существуют и продолжают существовать постольку, поскольку отсутствуют свидетельства проти­воположного, а наличие таких взаимосвязей обеспечивает аудиторские доказательства относительно полноты, точности и достоверности дан­ных, произведенных системой бухгалтерского учета.

К факторам, влияющим на степень доверия аудитора к результа­там аналитических процедур, отнесены:

  существенность рассматриваемых статей;

  другие аудиторские процедуры, направленные на достижение тех же целей;

  степень точности прогнозирования ожидаемых результатов аналитических процедур;

  оценки неотъемлемости и риска средств контроля.

В соответствии с разделом «Исследование необычных статей» при выявлении с помощью аналитических процедур значительных изменений или взаимосвязей, противоречащих другой информации или отличающихся от прогнозируемых сумм, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним адекватные объяснения и соот­ветствующие подтверждающие доказательства. Изучение необычных изменений и взаимосвязей рекомендуется начинать с запросов руко­водству, после чего следует подтвердить ответы руководства, напри­мер, путем сравнения их со знаниями аудитора о бизнесе и прочими  доказательствами, полученным и в ходе аудита; рассмотреть необходимость применения прочих аудиторских процедур, основанных на результатах запросов, если руководство не может дать объяснения или если объясне­ния будут признаны неудовлетворительными.

В разделе «Основы аудита государственного сектора» указано, что для государственных предприятий в отличие от коммерческих субъектов характерна слабая прямая взаимосвязь между доходами и расходами, поэтому в государственном секторе могут отсутствовать сведения по отрасли или статистические данные для сравнения. В свя­зи этим аудиторам рекомендуется создавать внутреннюю базу справоч­ной информации по предприятиям государственного сектора.

На основе данного МСА разработано ПСАД «Аналитические процедуры». В нем отмечено, что аналитические процедуры, представ­ляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-эконо­мическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.

В рамках российского стандарта в качестве аналитических про­цедур рассматриваются конкретные процедуры. Однако существует и расширенное толкование понятия, согласно которому к аналитиче­ским процедурам относятся также беглый просмотр бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, дискуссии с его персоналом и т.п.

Аналитические процедуры аудита, как и финансовый анализ хозяйственной деятельности, базируются на методах экономического анализа и содержат много общих приемов, поэтому финансовый ана­лиз (анализ финансового состояния) можно условно отнести к заклю­чительным аналитическим процедурам.

Аудиторы используют методы экономического анализа и в дру­гих случаях. Например, при проведении аудита необходимо оценивать справедливость допущения непрерывной деятельности проверяемого экономического субъекта, что является типично аналитической зада­чей и по формулировке, и по методам ее решения.

Применение аналитических процедур обусловлено существова­нием явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Основная цель применения аналитических процедур — выявле­ние наличия или отсутствия необычных либо неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания ауди­тора. К целям аналитических процедур также относятся:

  изучение деятельности экономического субъекта;

  оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности;

  выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

  сокращение числа детальных аудиторских процедур;

  обеспечение тестирования в целях получения ответов на воз­никшие вопросы.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита. Применение аналитических процедур позволя­ет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его про­ведение.

На этапе планирования аудита выполнение аналитических про­цедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономи­ческого субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска.

При формировании общего плана и программы аудита примене­ние аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.

На этапе непосредственного проведения аудиторской проверки аудитор может выполнять аналитические процедуры в сочетании с дру­гими аудиторскими процедурами при исследовании необычных откло­нений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На этапе завершения аудита аналитические процедуры играют роль окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем. В результате могут быть выявлены области проверки, требующие дополнительных аудиторских процедур.

В разделе «Виды аналитических процедур» перечисляются виды аналитических процедур, применяемых аудитором в процессе прове­дения аудита, и раскрывается их содержание.

Выбор метода аналитических процедур зависит от цели их про­ведения и определяется аудитором. К основным методам можно отне­сти, в том числе:

  числовые процентные сравнения;

  коэффициентный анализ;

  анализ, базирующийся на статистических методах;

  корреляционный анализ.

Применяя данные методы, аудитор проводит сравнение факти­ческих показателей с плановыми (сметными), сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов, сравнение  фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозными показателями, вычисление коэффициентов финансово­го состояния организации и анализ их динамики, сравнение показате­лей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными, сравнение данных о клиенте с ожидаемыми результатами с помощью нефинансовых данных.

Аудитор должен оценить методику сравнения фактических пока­зателей отчетности экономического субъекта с плановыми (сметными) и убедиться, что клиент не изменил бухгалтерские показатели отчет­ного периода в соответствии с плановыми показателями. Аналитиче­ские процедуры этого вида широко практикуются при аудите государ­ственных предприятий. Здесь необходимо учитывать два момента: насколько можно доверять прогнозам клиента (для этого аудитор беседует о процедурах составления прогнозов с персоналом клиента) и какова вероятность того, что текущая финансовая информация была изменена персоналом клиента в соответствии с прогнозными расчета­ми (для сведения этой вероятности к минимуму аудитор оценивает риск контроля и проводит детальное тестирование фактических данных).

При сравнении фактических показателей отчетности с прогноз­ными показателями, определяемыми самостоятельно, аудитор строит свои предположения на основании сложившихся тенденций. Аудитор составляет предполагаемый баланс для сопоставления его с фактиче­ским; суть этой процедуры состоит в том, что аудитор сравнивает саль­до счета с другими остатками или счетом прибылей и убытков либо строит свои предположения на основе сложившихся тенденций.

Достаточно эффективны расчеты разного рода коэффициентов и процентных отношений на базе отчетных данных и нормативных показателей. Коэффициенты, методы их расчета и периоды времени расчета выбирают на основании нормативных документов, внутрифир­менных инструкций или профессионального суждения самого аудито­ра. Распространены следующие методы выявления областей потенци­альных рисков:

  вычисление и анализ относительных показателей текущего периода (например, показателей, характеризующих ликвидность баланса);

  сопоставление и анализ изменения относительных показате­лей, рассчитанных для того же экономического субъекта в разные периоды;

  сопоставление изменений нескольких видов относительных - показателей.

На основе анализа полученных результатов аудитор делает важ­ные выводы о жизнеспособности клиента.

Сравнивая фактические показатели бухгалтерской отчетности экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, со среднеотраслевыми показателями, аудитор может получить возмож­ность точнее анализировать деятельность этого экономического субъек­та. Однако аудитор должен учитывать, что отраслевые данные пред­ставляют собой средние значения и могут быть несопоставимы с показателями данного экономического субъекта, а также то, что эко­номические субъекты могут использовать разную учетную политику, что тоже влияет на сопоставимость показателей. В некоторых случаях целесообразно провести сравнение с показателями предприятия-аналога.

В случае использования аудитором метода сравнения данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта с небухгалтерски­ми данными (количество реализованной продукции, отработанные часы и т.д.) аудитор должен убедиться в точности небухгалтерских данных.

Путем применения аналитических процедур сравнения факти­ческих показателей отчетности с данными предыдущих периодов ауди­тор еще на этапе планирования аудита определяет области потенци­альных рисков, т.е. счета и хозяйственные операции, которым следует уделить наибольшее внимание в связи с наличием необычных откло­нений. Внимание аудитора должны привлечь резкие колебания, так как они могут быть связаны с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности.

Наиболее распространены следующие методы выявления обла­стей потенциальных рисков: простое сравнение статей бухгалтерского баланса и анализ их резких изменений; анализ изменений статей в срав­нении с изменениями других статей. В этом случае область потенциаль­ного риска возникает тогда, когда изменение одного показателя по эко­номической природе не соответствует изменению другого показателя. Аудитор должен убедиться в идентичности применяемой экономиче­ским субъектом методики ведения бухгалтерского учета в сравнива­емых периодах.

На этапе выполнения аналитических процедур аудитор может использовать различные методы:

  простое сравнение;

  выявление тенденций изменения какого-либо показателя в отчетном периоде и их распространение на будущие (прошедшие) периоды;

  выявление количественных взаимосвязей между какими-либо показателями с целью исчисления их значений в будущие (прошедшие) периоды.

Выбор метода зависит от профессионального суждения аудитора.

Аналитические процедуры могут применяться как к сводной бух­галтерской отчетности, так и к отчетности дочерних организаций и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс. Надежность результатов аналитических процедур зависит от правиль­ности оценки аудитором степени риска необнаружения, внутрихозяй­ственного риска и риска средств контроля. Основными факторами, влия­ющими на надежность аналитических процедур, являются:

  степень существенности рассматриваемых остатков по счетам (при существенных остатках по счету аудитору следует наряду с ана­литическими процедурами применить также другие аудиторские про­цедуры);

  результаты других аналитических процедур, направленные на тот же объект проверки;

  величины отклонений показателей, используемых при выпол­нении аналитических процедур;

  использование небухгалтерских данных при выполнении ана­литических процедур.

Результатом аналитических процедур становится выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показате­лей бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Если аудитор устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тща­тельно исследовать эти отклонения для того, чтобы убедиться в объек­тивности и надежности проведенных аналитических процедур.

Процесс исследования отклонений нужно начинать с опроса руководства экономического субъекта. Ответы руководства должны быть подтверждены аудиторскими доказательствами или знаниями аудитора о деятельности экономического субъекта. Кроме того, ауди­тору следует рассмотреть возможность проведения других аудиторских процедур, основанных на результатах опросов руководства. При этом аудитор может использовать данные, подготовленные самим экономи­ческим субъектом.

Анализируя величину необычных отклонений, аудитор исполь­зует критериальные значения, основанные на нормативных докумен­тах, внутрифирменных инструкциях по определению уровня суще­ственности или на профессиональном суждении самого аудитора. Если необычные отклонения превышают уровень, который аудитор считает приемлемым, то должна быть исследована величина расхождения. Если эту величину трудно выразить в абсолютных значениях, аудитор использует величины, выраженные в процентах.

Результаты анализа необычных отклонений, а также результаты планирования и выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки. Схема ана­лиза результатов выполнения аналитических процедур приведена на рис. 5.2.

Рис. 5.2. Схема анализа результатов выполнения аналитических процедур

 

ОЦEHKA РИСКОВ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ АУДИТ В СРЕДЕ КОМПЬЮТЕРНЫХ ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ УЧЕТ ПРИ АУДИТЕ ОСОБЕННОСТЕЙ СУБЪЕКТОВ, ИСПОЛЬЗУЮШИХ ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА И ДРУГИЕ ПРОЦЕДУРЫ ВЫБОРОЧНОГО ТЕСТИРОВАНИЯ АУДИТ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ