Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны
Консультации о поступлении
Заочное дистанционное образование с получением государственного диплома Московского государственного индустриального университета (МГИУ) через Internet

 

Реклама:

 

Реклама:



Рассылки Subscribe.Ru
Современное образование
Подписаться письмом

 

 

 

 

ЗНАНИЕ БИЗНЕСА

Понятие «знание бизнеса» и его значение для сотрудников ауди­торских организаций, участвующих в проведении аудита, определяют­ся в МСА 310 «Знание бизнеса». Согласно требованиям данного МСА при проведении аудита финансовой отчетности аудитор должен обла­дать знаниями о бизнесе клиента в объеме, достаточном для выявле­ния и понимания событий, операций, методов работы, существенно влияющих на финансовую отчетность, проверку или аудиторское за­ключение. Подобные знания важны для оценки неотъемлемого риска, риска системы контроля и позволяют аудитору правильно определить характер, сроки и объем аудиторских процедур.

В разделе «Получение знаний» приведен порядок получения информации о бизнесе клиента, согласно которому еще до заключения договора на оказание аудиторских услуг аудитор должен получить пред­варительные сведения об отрасли, структуре собственности и деятель­ности предполагаемого клиента, а также определить возможность обес­печения адекватного уровня знаний о бизнесе для проведения аудита.

В качестве основных источников получения информации о биз­несе клиента названы:

  предыдущий опыт работы с этим субъектом и его отраслью;

  беседы с сотрудниками субъекта, внутренними аудиторами, другими аудиторами, юристами, консультантами, компетентными людь­ми — отраслевыми экономистами, заказчиками, поставщиками и кон­курентами;

              публикации, относящиеся к отрасли, законодательные и нор­мативные акты;

  документы, подготовленные субъектом;

  посещение производственных помещений и административ­ных зданий субъекта;

  документы, подготовленные субъектом (протоколы заседаний; материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные органам регулирования; рекламные материалы; годовые и финансовые отчеты за предыдущие годы; сметы; внутренние отчеты руководства; проме­жуточные финансовые отчеты; руководство по управленческой поли­тике; указания по ведению бухгалтерского учета и системам внутренне­го контроля; план счетов; должностные инструкции; планы маркетинга и продаж).

В разделе «Применение знаний» указаны пути рационального использования сведений о бизнесе клиента, позволяющие аудитору эффективно провести аудиторскую проверку и способствующие:

  правильной оценке рисков;

  планированию аудита;

  определению уровня существенности;

  оценке заявлений руководства и оценочных значений;

  установлению связанных сторон;

  выявлению мошенничества и существенных ошибок;

  сбору аудиторских доказательств;

  анализу соответствия учетной политики и сведений, раскры­ваемых в финансовой отчетности.

Отмечено, что в конечном счете перечисленные моменты долж­ны обеспечить лучшее обслуживание клиента, а это немаловажно для повышения конкурентоспособности аудиторских организаций.

Приложение «Знание бизнеса — аспекты для рассмотрения» к МСА310содержит перечень вопросов широкого круга. Вопросы объеди­нены в три группы:

А «Общие экономические факторы» (общий уровень экономи­ческой деятельности, наличие финансовых ресурсов, инфляция, реваль­вация валюты, тарифы, торговые ограничения, курс иностранной валю­ты, политика правительства, в том числе денежная, налоговая);

В «Отрасль — важные отраслевые условия, влияющие на бизнес клиента» (рынок и конкуренция, изменения в технологии производ­ства, экологические проблемы, нормативно-правовая база, специфика практической стороны деятельности и др.);

С «Субъект» (управление и структура собственности, хозяй­ственная деятельность субъекта, финансовые показатели, условия, в которых подготавливается финансовая отчетность, законодательство, укомплектованность бухгалтерии кадрами, текучесть кадров и др.). На основе данного МСЛ разработано ПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица", которым установлены требования, предъявляемые к аудитору в вопросах получения знаний о деятельно­сти проверяемого экономического субъекта и их дальнейшего исполь­зования при проведении аудита.

Понимание деятельности экономического субъекта, необходимое для работы, предполагает в том числе понимание экономической ситуации в стране и в отрасли, в которой действует экономический субъект, а также более подробное знание того, как он действует. У ауди­тора оно может быть менее глубоким, чем это необходимо для управления экономическим субъектом. Понимание деятельности экономического субъекта и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогают аудитору оценивать риски и выявлять про­блемные области, эффективно планировать и проводить аудит, оцени­вать аудиторские доказательства, обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.

Аудитор вырабатывает профессиональные суждения по вопро­сам, для решения которых важно знание деятельности аудируемого лица, на таких стадиях аудита, как:

  оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля;

  рассмотрение коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков;

  разработка общего плана аудита и программы аудита;

  определение уровня существенности и оценка того, является

ли он надлежащим;

  сбор аудиторских доказательств для определения их надлежа­щего характера и выполнения соответствующих предпосылок подго­товки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

  оценка официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных им оценочных значений;

  установление областей деятельности аудируемого лица, где могут потребоваться специфические знания и навыки;

  выявление аффилированных лиц и операций с ними;

  выявление противоречивой информации;

  обнаружение необычных обстоятельств;

 подготовка квалифицированных запросов и оценка характера

ответов на них;

  анализ надлежащего характера учетной политики и раскры­тия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

К внешним факторам, влияющим на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, относятся общеэкономические и отраслевые факторы.

Общеэкономические факторы:

  состояние экономики в целом (рост или спад производства);

  процентные ставки и наличие финансовых ресурсов;

  инфляция, девальвация, ревальвация национальной валюты;

  государственная политика (в том числе денежная, налоговая, тарифная), торговые ограничения, программы правительственной помощи;

  курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля. Отраслевые факторы:

  рынок и конкуренция;

  цикличная или сезонная деятельность;

  изменения в технологии производства;

  коммерческий риск;

  сокращение или расширение деятельности;

  неблагоприятные условия (падение спроса, проблемы с про­изводственными мощностями, серьезная ценовая конкуренция);

  экономические показатели в отрасли;

  требования и проблемы, связанные с охраной окружающей среды;

  нормативно-правовая база;

  доступность и стоимость энергоресурсов;

  особенности деятельности (например, в отношении трудовых договоров, порядка финансирования, порядка ведения бухгалтерского учета).

Кроме того, к вопросам, имеющим отношение ко многим ауди­торским заданиям, относятся:

  управление и структура собственности аудируемого лица (кор­поративная и организационная структура, акционеры и аффилирован­ные лица, источники и методы финансирования и т.д.);

  продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность аудируемого лица (характер деятельности, местонахож­дение производственных помещений, характеристика персонала, лицен­зии, патенты, основные виды расходов, научные исследования и разработ­ки, действующие информационные системы, особенности получения займов);

  факторы, относящиеся к финансовому положению аудиру­емого лица, в том числе основные финансовые показатели и тенденции их изменения;

  особенности законодательства (требования нормативно-пра­вовых актов, применяемых в процессе деятельности аудируемого лица, в том числе в сфере налогообложения; требования раскрытия инфор­мации, характерные для данного вида деятельности; требования к аудиторскому заключению; возможные пользователи финансовой (бухгал­терской) отчетности).

Таким образом, положения МСА 310 «Знание бизнеса» и ПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица», в соответствии с которыми руководители проверяемого экономического субъекта обя­заны своевременно обеспечить аудиторов информацией, необходимой для понимания деятельности этого экономического субъекта, в целом идентичны. При необходимости получения более глубоких знаний о деятельности экономического субъекта аудитор должен применить аналитические процедуры. Требуемая для этого информация должна быть сгруппирована соответствующим образом: данные об общих эко­номических факторах; данные, связанные со спецификой отрасли, к которой относится деятельность клиента; данные, связанные с осо­бенностями деятельности экономического субъекта.

Для надлежащего использования информации о деятельности аудируемого лица аудитор должен проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финан­совой (бухгалтерской) отчетности знаниям аудитора об этой деятель­ности.

Для того чтобы аудиторы обладали знаниями о бизнесе клиента в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, опера­ций, методов работы, существенно влияющих на финансовую отчет­ность, проверку или аудиторское заключение, аудиторским органи­зациям следует уделять серьезное внимание вопросам аттестации и повышения квалификации своих сотрудников с учетом требований указанных стандартов аудиторской деятельности, поскольку подобные знания важны для оценки неотъемлемого риска, риска системы конт­роля и позволяют аудитору правильно определить характер, сроки и объем аудиторских процедур.



{SHOW_TEXT}

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА ПО РАССМОТРЕНИЮ МОШЕННИЧЕСТВА И ОШИБОК В ХОДЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ УЧЕТ ЗАКОНОВ И НОРМАТИВНЫХ АКТОВ ПРИ АУДИТЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ СООБЩЕНИЕ АСПЕКТОВ АУДИТА ЛИЦАМ, НАДЕЛЕННЫМ РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ ОЦEHKA РИСКОВ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ АУДИТ В СРЕДЕ КОМПЬЮТЕРНЫХ ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ УЧЕТ ПРИ АУДИТЕ ОСОБЕННОСТЕЙ СУБЪЕКТОВ, ИСПОЛЬЗУЮШИХ ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА