Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны
Консультации о поступлении
Заочное дистанционное образование с получением государственного диплома Московского государственного индустриального университета (МГИУ) через Internet

 

Реклама:

 

Реклама:



Рассылки Subscribe.Ru
Современное образование
Подписаться письмом

 

 

 

 

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ

Для установления стандартов и предоставления рекомендаций в отношении ведения документации в процессе аудита финансовой отчет­ности предназначен международный стандарт аудита 230 «Докумен­тирование», в котором содержится требование о необходимости офор­мления аудитором сведений, являющихся важными с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии с МСА. Термин «документация» трактуется в МСА 230 как материалы (рабо­чие документы), составляемые аудиторами и для аудитора или получа­емые и хранимые аудиторами в связи с проведением аудита. В стандарте определено назначение рабочих документов аудитора: это материалы, помогающие при планировании и проведении аудита, осуществлении надзора за аудиторской работой, а также содержащие аудиторские дока­зательства.

В разделе «Форма и содержание рабочих документов» подчер­кивается, что аудитор должен составлять рабочие документы в доста­точно подробной форме, необходимой для обеспечения общего пони­мания аудита. Указано, что рабочие документы должны содержать информацию о планировании аудиторской работы, характере, времен­ных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их резуль­татах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудитор­ских доказательств. В то же время нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором, а при решении вопроса об объеме рабочих документов, необходимых для подготовки и хране­ния, нужно продумать, что может потребоваться другому аудитору, ранее не занимавшемуся данным аудитом. Соответственно в МСА 230 предлагается составлять рабочую документацию так, чтобы из нее мож­но было получить представление о проделанной работе, причинах при­нятия принципиальных решений, но не о деталях аудита.

К основным факторам, влияющим на форму и содержание рабо­чих документов согласно данному стандарту, отнесены: характер ауди­торского задания; форма аудиторского заключения; характер и сложность бизнеса; характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутрен­него контроля субъекта; необходимость надзора за работой ассистентов; конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудита.

МСА 230 содержит рекомендации по повышению эффективно­сти подготовки и проверки рабочих документов путем использования стандартизированных рабочих документов, графиков, аналитической и иной документации, подготовленной клиентом. Рабочие документы обычно содержат:

  информацию, касающуюся юридической формы и организа­ционной структуры аудируемого лица;

  выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

  информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

  информацию, отражающую процесс планирования, включая программу аудита и любые изменения к ним;

  доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

  доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого рис­ка, уровня риска применения средств контроля и любые корректиров­ки этих оценок;

  доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором рабо­ты экономического субъекта по внутреннему аудиту и сделанные ауди­тором выводы;

  анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по сче­там бухгалтерского учета;

  анализ наиболее важных экономических показателей и тенден­ций их изменения;

  сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

  доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифициро­ванных специалистов и была проверена;

  сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с ука­занием времени их выполнения;

  подробную информацию о процедурах, примененных в отно­шении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

  копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспер­там и третьим лицам и полученных от них;

  копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита и выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

  письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

  выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

■ копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторско­го заключения.

В разделе «Конфиденциальность, обеспечение сохранности, хра­нение рабочих документов и право собственности на них» говорится о необходимости установления процедур для обеспечения конфиден­циальности, сохранности рабочих документов, а также для их хране­ния в течение необходимого периода времени, достаточного с точки зрения практики и соответствия правовым и профессиональным тре­бованиям, предъявляемым к хранению документов. Отмечается, что рабочие документы аудитора являются собственностью аудитора, одна­ко несмотря на то что часть документов или выдержки из них могут быть представлены субъекту по усмотрению аудитора, они не могут слу­жить заменой бухгалтерских записей субъекта.

На основе МСА 230 разработано Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита», которым установлены единые требова­ния к составлению документации в процессе аудита финансовой (бух­галтерской) отчетности.

Аудитор должен документально оформлять все сведения, кото­рые важны с точки зрения представления доказательств, подтвержда­ющих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудитор­ская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Рабочие документы аудитора могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Эти документы используются при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказа­тельств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Количественный и качественный состав рабочей документации должен быть сформирован таким образом, чтобы при необходимости аудитор смог продемонстрировать контролирующим организациям и в суде, что его аудит был хорошо спланирован и соответствующим образом контролировался, что собранные свидетельства достоверны, достаточны и своевременны и что аудиторское заключение соответству­ет результатам проверки.

Свидетельства, содержащиеся в рабочих документах, являются важнейшими источниками информации, позволяющими аудитору принять решение о подходящем типе аудиторского заключения при дан­ных обстоятельствах. Они могут также послужить основой для подго­товки налоговых деклараций и для других целей, способствующих улуч­шению работы клиентов аудиторской организации.

Как уже было отмечено, аудит в обязательном порядке должен сопровождаться документированием. Процесс документирования начи­нается сразу после поступления заявки на аудит.

Ответственность за документирование аудита возлагается на веду­щего аудитора. Ведущий аудитор в свою очередь может возложить рабо­ту по документированию аудита на ассистента, оставив за собой толь­ко функцию контроля за процессом документирования. Однако это допустимо лишь при согласовании с руководством аудиторской орга­низации, в периоды высокой загруженности ведущих аудиторов и при наличии достаточного уровня компетентности ассистентов в вопросах документирования аудита (с учетом данного обстоятельства при опре­делении оплаты труда ассистентов аудитора).

Ведущий аудитор в первую очередь уточняет программу аудита с учетом особенностей предстоящих аудиторских услуг.

После того как будут определены элементы уточненной програм­мы аудита ведущий аудитор составляет уточненный перечень рабочей документации для предстоящего аудита.

Рабочие документы следует формировать своевременно: до нача­ла, в ходе и по завершении аудита. Они могут быть созданы аудитора­ми либо получены от экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, или от других лиц. Независимо от стадии докумен­тирования рабочие бумаги должны быть сгруппированы в соответству­ющие файлы: «Текущее досье», «Постоянное досье», «Специальное досье».

К         категории постоянных относятся аудиторские файлы, обновля­емые по мере поступления новой информации, но остающиеся по-преж­нему значимыми. Это очень удобный источник информации, не утрачи­вающий ценности из года в год. В состав таких файлов можно включить уточненную программу аудита. По мере аудирования каждый аудитор отмечает в программе выполненные процедуры и указывает дату их завершения. Включение в рабочие документы хорошо спланирован­ной уточненной программы аудита, выполненной добросовестно, сви­детельствует о том, что аудит проведен на высоком качественном уровне.

Текущие файлы включают в себя рабочие документы, имеющие отношение к тому году, за который проводится аудит.

В состав файлов «Специальное досье» должны быть включены документы инструктивно-нормативного характера: законодательно-нормативные акты, инструкции, методические указания, данные ста­тистических учреждений, информация периодических изданий (ста­тьи) и другие вспомогательные материалы, способствующие успешному проведению аудита.

При формировании рабочей документации следует исходить из того, что свидетельства, получаемые вне хозяйственной системы, более надежны, чем свидетельства, получаемые в рамках этой систе­мы. Кроме того, на надежность свидетельств значительное влияние ока­зывает и степень эффективности системы внутрихозяйственного конт­роля у клиента.

Рабочая документация должна содержать записи о планирова­нии аудита; записи о характере, времени проведения и объеме выпол­ненных аудиторских процедур; выводы, сделанные на основе получен­ных в ходе аудита сведений.

Записи в документах нужно делать средствами, обеспечивающи­ми сохранность записей в течение времени, установленного для хране­ния рабочей документации в архиве. К моменту представления аудиторского заключения экономиче­скому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (полу­чена) и оформлена.

Состав, количество и содержание рабочих документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются исходя из характера аудиторского задания; формы аудиторского заключения; характера и сложности деятельности экономического субъекта; состояния бухгал­терского учета экономического субъекта; надежности системы внутрен­него контроля экономического субъекта; необходимого уровня руко­водства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур; конкретных методов и приемов, при­меняемых в процессе аудита.

Как уже говорилось, рабочая документация является собствен­ностью аудиторской организации, которая вправе по своему усмотре­нию совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документа­ции любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике. Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены субъекту по усмотрению аудитора, однако они не могут заменить бухгалтерские записи субъекта.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются кон­фиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организа­цией.

По окончании аудита рабочие документы подлежат сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации. Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде, скомплек­тованной в файлы (папки), заведенные для каждого аудита, проводи­мого аудиторской организацией отдельно. Рабочие документы, храня­щиеся в файлах «Текущее досье» и «Постоянное досье», следует сброшюровать с обязательным указанием страниц.

Рабочие документы экономических субъектов, аудитируемых периодически (т.е. постоянных клиентов), нужно хранить в одной связ­ке в хронологическом порядке. Файлы постоянного и специального досье могут быть перенесены из года в год в состав новой рабочей документации. Ведущий аудитор (или другие аудиторы под его конт­ролем) должен отмечать на документах произошедшие изменения, если они имеют место, указывать дату внесения изменений и расписы­ваться.

Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует ведущий аудитор, ответственный за конкретную аудиторскую проверку, а в периоды напряженного графика — лицо, уполномоченное руководством аудиторской организации.

Фамилия, имя, отчество ответственного лица указываются в кон­це рабочей документации, там же должна быть поставлена его подпись.

Выдача рабочей документации, отражающей проводимый и про­веденный аудит, работникам аудиторской организации, не занятым аудитом данного экономического субъекта, не допускается. Свободный доступ к рабочей документации могут иметь лишь руководство ауди­торской организации, аудиторы, ответственные за данный аудит, а также работники внутрифирменного аудита и «мозгового центра». В случае про­пажи или гибели рабочей документации руководитель аудиторской орга­низации должен назначить служебное расследование. Результаты служеб­ного расследования оформляются соответствующим актом.

Рабочая документация должна храниться в архиве аудиторской организации не менее пяти лет. В случаях повторных проверок клиен­та срок хранения продлевается дополнительно на пять лет с даты подпи­сания аудиторского заключения.

При изъятии из архива рабочей документации для переноса ее в состав свидетельств по новому аудиту в графе «Примечание» фор­муляра для отражения документирования по предыдущему аудиту веду­щий аудитор должен отметить напротив названия изъятого рабочего документа дату и причину его изъятия, закрепив это своей подписью.

Каждый рабочий документ должен иметь идентификационные параметры (имя клиента, охватываемый аудитом период, описание содержания, фамилия и инициалы подготовившего документ лица, дата подготовки документа и код индекса).

В рабочих документах следует проставлять индексы и перекрест­ные ссылки, чтобы облегчить их организацию в файлы.

Готовые рабочие документы должны четко и ясно характеризо­вать работу, проделанную в рамках аудита: с помощью отчета, состав­ленного письменно и имеющего форму меморандума; с помощью пометки процедур аудита в программе аудита; с помощью отметок непосредственно в записях, имеющихся в рабочих документах.

Отметки в рабочих документах делаются галочками, наносимы­ми рядом с отдельными элементами записей.



{SHOW_TEXT}

КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ ЦЕЛИ И ОБШИЕ ПРИНЦИПЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОНТАКТЫ С РУКОВОДСТВОМ КЛИЕНТА УСЛОВИЯ АУДИТОРСКИХ ЗАДАНИЙ КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА РАБОТЫ В АУДИТЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА ПО РАССМОТРЕНИЮ МОШЕННИЧЕСТВА И ОШИБОК В ХОДЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ УЧЕТ ЗАКОНОВ И НОРМАТИВНЫХ АКТОВ ПРИ АУДИТЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ СООБЩЕНИЕ АСПЕКТОВ АУДИТА ЛИЦАМ, НАДЕЛЕННЫМ РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ЗНАНИЕ БИЗНЕСА