Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны
Консультации о поступлении
Заочное дистанционное образование с получением государственного диплома Московского государственного индустриального университета (МГИУ) через Internet

 

Реклама:

 

Реклама:



Рассылки Subscribe.Ru
Современное образование
Подписаться письмом

 

 

 

 

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА И АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ТЕМА 9. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА И АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

9.1. Аудиторские доказательства

Федеральный аудиторский стандарт «Аудиторские доказательст­ва» устанавливает единые требования к количеству и качеству дока­зательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и соответствующих процедур проверки по существу.  В некоторых ситуациях доказа­тельства могут быть получены исключительно  путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная ау­дитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К ауди­торским доказательствам относятся, в частности, первичные доку­менты и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения упол­номоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полу­ченная из различных источников (от третьих лиц).

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, прово­димые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу нацелены на получение ауди­торских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Под процедурами проверки понимают:

детальные тесты, оценивающие правильность отражения опе­раций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

аналитические процедуры.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в ре­зультате тестов средств внутреннего контроля и проведения ауди­торских процедур. Достаточность представляет собой количествен­ную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер являет­ся качественной стороной аудиторских доказательств, определяю­щей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финан­совой (бухгалтерской) отчетности и достоверность этой отчетности. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые представляют собой лишь доводы в под­держку определенного вывода, а не носят исчерпывающего харак­тера. Зачастую аудиторские доказательства собирают из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу од­нотипных хозяйственных операций.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, посколь­ку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежа­щим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

аудиторская оценка характера и величины аудиторского рис­ка как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотип­ных хозяйственных операций;

характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;

существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтер­ской) отчетности;

опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

результаты аудиторских процедур, включая возможное обна­ружение мошенничества или ошибок;

источник и достоверность информации.

При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор обязан рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутрен­него контроля.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские до­казательства, относятся:

организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;

функционирование - эффективность действия систем бух­галтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствую­щего периода времени.

При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор рассматривает достаточность и над­лежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бух­галтерской) отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти — утверждения, сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме и отраженные в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности. Они включают в себя следующие элементы:

существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгал­терской) отчетности;

права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отра­женного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в тече­ние соответствующего периода;

полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

точное измерение - точность отражения суммы хозяйствен­ной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгал­терской)   отчетности.   Аудиторские  доказательства,   относящиеся  к одной предпосылке, например в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудитор­ских доказательств относительно другой предпосылки, например стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке. Например, при проверке погашения деби­торской задолженности он может выявить аудиторские доказательст­ва как относительно ее существования, так и относительно ее вели­чины (стоимостной оценки).

Надежность аудиторских доказательств зависит как от источни­ка (внутреннего или внешнего), так и от формы представления (ви­зуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, ис­ходят из следующего:

аудиторские доказательства, полученные из внешних источ­ников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полу­ченные из внутренних источников;

аудиторские доказательства, полученные из внутренних ис­точников, более надежны, если существующие системы бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля эффективны;

аудиторские доказательства, собранные непосредственно ау­дитором, более надежны, чем доказательства, полученные от ауди­руемого лица;

аудиторские доказательства в форме документов и письмен­ных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они по­лучены из различных источников, обладают различным содержа­нием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмот­рения аудиторских доказательств по отдельности. Напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить дополнительные процедуры для выяснения причин такого несоответствия.

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получени­ем аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверно­сти отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности, аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежа­щих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения таких процедур проверки по существу, как инспектирование, наблю­дение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длитель­ность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от сро­ка, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, доку­ментов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различ­ной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процес­сом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующие­ся различными степенями надежности, включают документальные аудиторские доказательства, созданные:

третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относитель­но его существования, но необязательно относительно права собст­венности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процес­са или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблю­дение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляе­мым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается докумен­тальных свидетельств для аудита).

Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме он может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение есть ответ на запрос об информации, содержащей­ся в бухгалтерских записях (обычно аудитор запрашивает подтвержде­ние о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо вы­полнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших фи­нансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отражен­ных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление при­чин таких ошибок и искажений.

Наряду с приведенными методами сбора аудиторских доказа­тельств могут применяться и некоторые другие, например инвента­ризация, прослеживание, устный опрос персонала, руководства эко­номического субъекта и независимой (третьей) стороны, подготовка альтернативного баланса.

Приведенные методы не противоречат тем, которые приведены в стандарте, а лишь дополняют и расширяют их. Так, инвентаризация является классическим методом, широко применяемым в бухгалтер­ском учете. Она дополняет такие методы, как наблюдение и инспек­тирование.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные ситуации (статьи, бухгалтерские записи и др.), которые отражены в документах клиен­та. Этот метод близок по содержанию к подтверждению и аналитиче­ским процедурам.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах ау­диторской проверки. Результаты устных опросов должны записы­ваться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обяза­тельно указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

Для проведения типовых опросов аудиторская организация мо­жет готовить бланки с перечнями вопросов. На этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организа­цией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

Данный метод может дополнять любой из приведенных в стандарте.

Составление альтернативного баланса, по существу, является рас­ширенным вариантом метода «пересчет» и др.

Например, для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказан­ных услуг) аудиторская организация может составить баланс израсхо­дованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет ауди­торской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказа­ния услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления фи­нансового результата.

Возможен вариант получения оборотного или сальдового баланса по результатам деятельности предприятия (за квартал, полугодие, год).

Это весьма трудоемкая работа, но она позволяет проверить пра­вильность ведения учета в целом по предприятию.

В целях расширения положений, касающихся методов сбора ау­диторских доказательств, рассмотренные вопросы должны быть развиты во внутренних стандартах как аккредитованных профес­сиональных аудиторских объединений, так и внутренних стандартах аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

 

9.2. Аудиторское заключение

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирова­ние объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетно­сти экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - официальный документ, предна­значенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организа­ции или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии по­рядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Россий­ской Федерации.

Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

При составлении аудиторского заключения аудитор руково­дствуется положениями: федерального правила (стандарта) «Ауди­торское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» и российскими правилами (стандартами) «Порядок составления ауди­торского заключения о бухгалтерской отчетности», «Прочая инфор­мация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность», «Письменная информация аудитора руководству эко­номического субъекта по результатам проведения аудита», «Заклю­чение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям». Именно в этих стандартах имеются сведения о форме за­ключения, видах аудиторских заключений и др.

Естественно, аудиторы при подготовке заключения используют и другие правила (стандарты).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Россий­ской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана представить аудиторское за­ключение только экономическому субъекту в согласованном коли­честве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

В аудиторской организации (у аудитора) аудиторское заключе­ние хранится обычно в специальном файле и представляет точный аналог документации, переданной заказчику.

Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета за­конодательству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях пони­мается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) от­четности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и прини­мать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти законодательству Российской Федерации аудитор должен уста­новить максимально допустимые размеры отклонений путем опре­деления в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Аудиторское заклю­чение состояло из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Вводная и аналитическая части носят конфиденциальный харак­тер, а итоговая часть носит публичный характер, в ней дается оценка аудиторской фирмы соответствия во всех существенных ас­пектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирую­щим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В соответствии с федеральным стандартом заключение представ­ляет единый документ, который включает вводную и итоговую части и дает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внут­реннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие ре­зультаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций

Аналитическая часть адресуется администрации экономического субъекта. В ней должны быть изложены результаты проверки состоя­ния внутреннего контроля, организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности, данных о проверке соблюдения экономическим субъектом законодательных и нормативных актов при ведении про­изводственно-хозяйственной деятельности.

Результаты проверки системы внутреннего контроля у экономи­ческого субъекта включают ответственность администрации эконо­мического субъекта за организацию и состояние внутреннего кон­троля; цель и характер рассмотрения состояния внутреннего кон­троля при проведении аудита; общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности эконо­мического субъекта; описание выявленных в ходе аудита сущест­венных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетно­сти экономического субъекта отражают общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита су­щественных нарушений установленного порядка ведения бухгалтер­ского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Результаты проверки соблюдения экономическим субъектом законо­дательства при совершении финансово-хозяйственных операций от­ражают цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций законо­дательству и нормативным актам; оценивают соответствие во всех суще­ственных отношениях совершенных экономическим субъектом финансо­во-хозяйственных операций законодательству; свидетельствуют о выяв­ленных в ходе аудита существенных несоответствиях в совершенных эко­номическим субъектом финансово-хозяйственных операциях законода­тельству; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъек­та, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме. Однако для облегчения работы аудиторов и аудиторов-ассистентов для этой цели целесообразно раз­работать внутреннее правило (стандарт) аудиторской организации, в котором конкретизировать рассмотренные положения и привести примерную форму аналитического отчета аудиторской фирмы.

Аудиторское заключение включает в себя:

наименование;

адресата;

следующие сведения об аудиторской организации (аудиторе): организационно-правовая форма и наименование, для индивиду­ального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществ­ление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществле­ние аудиторской деятельности и наименование органа, предоставив­шего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккре­дитованном профессиональном аудиторском объединении;

следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензи­ях на осуществляемые виды деятельности;

вводную часть;

часть, описывающую объем аудита;

часть, содержащую мнение аудитора;

дату аудиторского заключения; и) подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудитор­ского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудитор­ское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составлен­ных другими лицами, например, должностными лицами аудируе­мого лица, советом директоров.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, преду­смотренному законодательством Российской Федерации и (или) до­говором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету ди­ректоров и т.п.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверен­ной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с ука­занием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и пред­ставление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на ау­дируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти во всех существенных отношениях и соответствии порядка веде­ния бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В вводной части аудиторского заключения отмечается следующее. «Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разум­ной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, кото­рое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и пред­ставленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руково­дством аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, про­водившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием но­мера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подпи­си должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществ­лялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил   аудиторскую  проверку,   аудиторское  заключение  может  быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгал­терская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудитор­ское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюро­ваны в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опе­чатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпля­ров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному эк­земпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение в соответствии с федеральным пра­вилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценки достоверно­сти бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безого­ворочно положительным или модифицированным.

В свою очередь модифицированное аудиторское заключение может быть:

не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтер­ской) отчетности;

с оговоркой;

отказ от выражения мнения;

отрицательное.

Безоговорочно положительное заключение.

Такое заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает досто­верное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в со­ответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безого­ворочно положительное мнение, но влияние разногласий с руково­дством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать форму­лировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать об­стоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ог­раничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следова­тельно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансо­вой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько суще­ственно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключе­ние не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно по­ложительного, он должен четко описать все причины этого в ауди­торском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчет­ность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от вы­ражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгал­терской) отчетности.

Отметим обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно положительным.

Иногда ограничения объема работы аудитора могут устанавли­ваться аудируемым лицом (например, если условия аудиторского за­дания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Если ограничение, пре­дусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необ­ходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принима­ется за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства Рос­сийской Федерации. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препят­ствует выполнению установленных законодательством Российской Федерации обязанностей аудитора.

Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему на­блюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных за­пасов). Ограничение объема также возможно, если, по мнению ауди­тора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен  выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.

Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и воз­можных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существо­вало данного ограничения.

К аудиторскому заключению прикладывается полный комплект бухгалтерской отчетности экономического субъекта за соответст­вующий финансовый год, в отношении которой проводился аудит.

В Законе «Об аудиторской деятельности» введено понятие заве­домо ложного заключения. В п.1 статьи 11 сказано: «Заведомо лож­ное аудиторское заключение - аудиторское заключение, состав­ленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмот­ренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заклю­чение признается таковым только по решению суда».

Безусловно, введение понятия «заведомо ложное аудиторское заключение» определяет теперь и ответственность за выдачу такого заключения.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалифи­кационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной от­ветственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.



{SHOW_TEXT}

ВИДЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АТТЕСТАЦИЯ АУДИТОРОВ, ЭТИКА И ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ СУЩЕСТВЕННОСТЬ И РИСК В АУДИТЕ ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА И ВЫБОРОЧНЫЙ МЕТОД ОЦЕНКИ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ АУДИТ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ АУДИТ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ АУДИТ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ