Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны
Консультации о поступлении
Заочное дистанционное образование с получением государственного диплома Московского государственного индустриального университета (МГИУ) через Internet

 

Реклама:

 

Реклама:



Рассылки Subscribe.Ru
Современное образование
Подписаться письмом

 

 

 

 

ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА

ТЕМА 2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА

 

По состоянию на 1 января 2005г. Международная федерация бухгалтеров выпустила новый официальный документ «Руководство по   международным   стандартам   аудита,   обеспечению   уверенности и вопросам этики». Данное издание содержит все документы по вопросам международной практики аудита, принципов оценки риска и проведения обзорных проверок, обеспечения уверенности и оказания сопутствующих услуг.

Требования и рекомендации по обеспечению качества аудиторской работы установлены следующими документами данного Руководства:

Международный  стандарт  по  контролю  качества     1   «Контроль качества для фирм, которые проводят аудит, обзорные провер­ки отчетной финансовой информации и другие задания по обеспече­нно уверенности и сопутствующим услугам»;

Международный стандарт аудита № 220R «Контроль качества аудита отчетной финансовой информации»;

Положение по международной профессиональной практике № 1 (обеспечение уверенности в качестве профессиональных услуг».

Положение по международной профессиональной практике № 1 является более ранним (опубликовано в августе 1999 г.) и содержит описание основных мероприятий по повышению эффективности контроля организациями - членами МФБ за качеством деятельности аудиторских фирм. Согласно этому Положению члены МФБ, являю­щиеся саморегулируемыми организациями, обязаны разработать программы по обеспечению разумной уверенности в том, что аудиторы следуют стандартам профессиональной деятельности. Целями этих программ являются:

обеспечение контроля за соблюдением стандартов качества про­фессиональной деятельности;

обеспечение непрерывной профессиональной подготовки, на­правленной на изучение методов и процедур контроля качества;

помощь в реализации программ проверки качества профессио­нальной деятельности.

Объектами внешнего контроля качества со стороны саморегулируемых организаций являются политика и процедуры контроля ка­чества, установленные в аудиторской фирме. Положением определено, что аудиторская фирма должна установить политику и процеду­ры контроля качества в отношении профессиональных услуг, что включает четыре основных аспекта аудиторской работы, такие как:

Способности, навыки и компетентность сотрудников фирмы.

Порядок назначения сотрудников на задания, а также руководство и надзор за выполнением задания.

Принятие новых клиентов и сохранение существующих клиентов.                                     

Мониторинг процедур контроля качества.

При установлении системы контроля качества, а также соответст­вующей политики и процедур каждая аудиторская фирма должна руководствоваться Международным стандартом по контролю качест­ва № 1 «Контроль качества для фирм, которые проводят аудит и об­зорные проверки отчетной финансовой информации и другие зада­ния по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам».

В соответствии с положениями стандарта аудиторская фирма обязана установить систему контроля качества, разработанную для обеспечения разумной гарантии того, что фирма и ее сотрудники следуют профессиональным стандартам, нормативным и законода­тельным требованиям, а заключение, подготовленное фирмой или партнером по заданию, соответствует обстоятельствам задания.

Система контроля качества должна включать политику и проце­дуры, разработанные по каждому из ее элементов. К элементам сис­темы контроля относятся:

Руководство. Фирма должна установить политику и процеду­ры, которые поддерживают внутреннюю культуру, основанную на признании качества при выполнении заданий. Обязанности по реа­лизации такой политики и процедур должны быть возложены на высшее руководство фирмы или партнеров.

Этические требования. Фирма должна установить политику и процедуры, разработанные для обеспечения разумной уверенности в том, что фирма и ее персонал следуют этическим принципам (не­зависимость, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение).

Принятие клиента и продолжение сотрудничества с ним и принятие специальных аудиторских заданий. Фирма должна уста­новить политику и процедуры по принятию и сохранению клиентов для обеспечения разумной уверенности в том, что:

клиент честен;

аудитор обладает необходимой компетентностью и ресурсами для выполнения задания;

аудитор следует этическим принципам.

Трудовые ресурсы. Фирма должна установить политику и процедуры, разработанные для обеспечения разумной уверенности в том, что штат в достаточной степени укомплектован сотрудниками, которые компетентны в своей области и следуют этическим принци­пам, необходимым при выполнении задания в соответствии с про­фессиональными стандартами, нормативными и законодательными требованиями. Такие процедуры должны быть разработаны в отно­шении порядка назначения, оценки деятельности, способностей и компетентности сотрудников, развития карьеры, продвижения, по­ощрения и оценки потребности в персонале.

Выполнение задания. Фирма должна установить политику и процедуры для обеспечения разумной уверенности в том, что задання выполняются в соответствии с профессиональными стандартами, нормативными и законодательными требованиями, а фирма или партнер подготовили заключение, соответствующее обстоятельствам задания.

Мониторинг. Фирма должна установить политику и процеду­ры для обеспечения разумной уверенности в том, что политика и процедуры, связанные с системой контроля качества, уместны, аде­кватны, действенны, эффективны и соответствуют практической ра­боте,

Необходимо также установить политику и процедуры по надле­жащему документальному оформлению внутренних процедур контро­ля качества, с тем чтобы обеспечить доказательства функционирова­ния каждого элемента системы контроля качества. На форму и содержание документации влияют:

размер фирмы и количество отделов;

степень полномочий как отдельных сотрудников, так и соответ­ствующих подразделений;

характер и сложность практической деятельности и организа­ционной структуры фирмы.

Документация должна храниться в течение периода времени, ус­ыновленного законодательными и нормативными требованиями И  необходимого для прохождения процедур мониторинга.

Процедуры контроля качества согласно Международному стан­дарту аудита № 220R «Контроль качества аудита отчетной финансо­вой информации» должны быть разработаны и реализованы на уров­не каждой аудиторской проверки финансовой информации, включая лудит финансовой отчетности, с тем чтобы обеспечить выполнение требований МСА или национальных стандартов. Характер, сроки и сфера применения политики и процедур зависят от:

размера и характера деятельности фирмы;

географического расположения;

организационной структуры;

соотношения затрат и результатов.

Аудиторская группа должна реализовать процедуры контроля ка­чества в отношении каждого отдельного аудиторского задания. Аудиторская группа:

выполняет процедуры контроля качества применительно к каждому отдельному аудиторскому заданию;

обеспечивает фирму уместной информацией, которая способст­вует функционированию системы контроля качества в той ее части, которая относится к независимости;

вправе полагаться на установленную фирмой систему (в отно­шении навыков и компетентности персонала; независимости; принятия  клиента и поддержания взаимоотношений с ним; мониторинга), если  только информация, предоставленная фирмой или другими сторонами, не носит противоречивый характер.

 

Ответственность руководства за качество выполнения аудитор­ских заданий.

Партнер должен нести ответственность за качество ау­диторского задания, вмененного ему в обязанности. При выполнении всех этапов аудиторского задания партнер должен подавать пример отношения к качеству аудиторской работы другим членам аудитор­ской группы. Это обусловлено, во первых, важностью выполнения работы в соответствии с профессиональными стандартами, а также законодательными и нормативными требованиями; следования при­нятым политике и процедурам контроля качества; подготовки ауди­торского заключения, соответствующего обстоятельствам задания; а во-вторых, тем, что качество является ключевым моментом при выполнении аудиторского задания.

Партнер должен рассмотреть, соблюдаются ли членами группы, отвечающей за задание, этические требования. Он должен внима­тельно относиться к соблюдению этических требований. По мере не­обходимости в ходе всего аудита партнер осуществляет наблюдение в отношении этических вопросов. Партнер и, если это необходимо, другие члены группы документируют все выявленные проблемы и принятые по ним решения.

 

Независимость

Партнер должен сделать выводы о соблюдении принципа незави­симости. С этой целью следует:

получить соответствующую информацию от фирмы и, если не­обходимо, от связанных с ней фирм с тем, чтобы определить и оце­нить обстоятельства и взаимоотношения, создающие угрозу незави­симости;

оценить информацию о выявленных нарушениях, если вообще фирмой разработаны политика и процедуры, определяющие вероят­ность угрозы независимости;

предпринять соответствующие действия для устранения таких угроз или снижения их до приемлемого уровня с применением мер предосторожности;

документально оформить выводы по соблюдению принципа не­зависимости, а также обсуждению этих вопросов с фирмой.

 

Принятие клиента и продолжение сотрудничества с ним и спе­циальные аудиторские задания.

Партнер должен убедиться в том, что соответствующие процедуры в отношении принятия клиента и продолжения сотрудничества с ним и специальных аудиторских заданий были выполнены, а сделанные в связи с этим выводы соот­ветствующим образом были документированы.

Принятие клиента, продолжение сотрудничества с ним и специ­альные аудиторские задания включают рассмотрение:

честности основных собственников, ключевого руководства и лиц, отвечающих за управление фирмой-клиентом;

компетентности группы, выполняющей аудиторское задание, и наличия необходимого времени и ресурсов;

возможности соблюдения аудиторской группой этических тре­бований.

Принятие   решения   о  том,   следует  ли   продолжать  отношения

клиентом, включает рассмотрение значимых вопросов, которые возникли в ходе выполнения задания, и их влияние на продолжение сотрудничества с клиентом.

 

Назначение рабочей группы на задание.

Партнер по заданию должен убедиться в том, что группа, назначаемая на задание, обладает надлежащими навыками, компетентностью и временем для выпол­нения аудиторского задания в соответствии с. профессиональными стандартами, законодательными и нормативными требованиями, а также в том, что аудиторское заключение, соответствующее обстоя­тельствам задания, будет выдано.

Надлежащие навыки и компетентность, необходимые для выпол­нения задания, включают:

понимание и практический опыт выполнения заданий аналогичного характера и сложности;

понимание профессиональных стандартов, а также законодательных и нормативных требований;

обладание техническими знаниями, в том числе соответствую­щими информационными технологиями;

знание отрасли, в которой клиент осуществляет деятельность;

способность использования профессионального суждения;

понимание политики и процедур контроля качества, установ­ленных фирмой.

 

Выполнение задания. Партнер по заданию должен нести ответственность за руководство, надзор и выполнение аудиторского задания в соответствии с профессиональными стандартами, а также законодательными и нормативными требованиями, и за соответствие аудиторского заключения обстоятельствам задания.

Партнер, на которого возложены функции по руководству зада­нием, направляет работу членов группы, информируя их:

об их обязанностях;

о характере бизнеса субъекта;

о проблемах, связанных с риском;

о возможных проблемах;

о детальном подходе к выполнению задания. Ответственность   группы,    выполняющей    задание,   заключается в поддержании  установленных  целей  и   соответствующего   уровня профессионального скептицизма, выполнении делегированной им работы с должной тщательностью.

Во время проведения аудита партнер, осуществляющий функции по надзору, должен:

контролировать ход аудиторского задания;

оценивать навыки и компетентность членов группы, выполняю­щей задание;

определять, обладают ли члены рабочей группы временем, не­обходимым для выполнения порученных им заданий;

определять, понимают ли члены рабочей группы указания по проведению аудита;

определять, выполняется ли работа в соответствии с заплани­рованным подходом к проведению аудиторского задания;

получать информацию и рассматривать важные вопросы, возни­кающие в ходе выполнения аудиторского задания, путем оценки их значимости и внесения соответствующих изменений в запланирован­ный подход к проведению аудиторского задания;

определять уровень необходимых консультаций. Обязанности   по   проведению   обзорной   проверки   заключаются в том, что более опытный член группы или партнер осуществляют проверку работы, выполненной менее опытными членами группы. Он должен убедиться в том, что:

работа была выполнена в соответствии с профессиональными стандартами, а также требованиями законодательства и нормативных актов;

все существенные вопросы урегулированы;

необходимые консультации проведены, а рекомендации, полу­ченные по результатам консультаций, выполнены и оформлены до­кументально;

необходимые поправки в характер, сроки и объем процедур внесены;

выводы, сделанные в результате выполненной работы, докумен­тально оформлены;

полученные доказательства являются достаточными и уместны­ми и подтверждают аудиторское заключение;

Цели процедур аудиторского задания достигнуты.

Перед тем как будет выдано аудиторское заключение, партнер должен (путем проверки аудиторской документации и обсуждения с членами аудиторской группы) убедиться в том, что достаточные и уместные аудиторские доказательства были получены и подтвер­ждают выводы, сделанные в заключении.

 

Мониторинг. Фирма должна установить политику и процедуры, разработанные для обеспечения разумной уверенности в том, что по­литика и процедуры являются надлежащими, адекватными, эффек­тивными и соответствуют практической деятельности. Партнер по заданию должен рассмотреть результаты процесса мониторинга и их влияние на выполнение аудиторского задания. Недостатки в системе контроля качества аудиторской фирмы, выявленные партнером, не указывают на то, что аудиторское задание не было выполнено в со­ответствии с профессиональными стандартами, а также требованиями законодательных и нормативных актов, или на то, что аудиторское  заключение не соответствует обстоятельствам задания.

 

Российский подход

Требования к внутреннему контролю качества в системе россий­ских стандартов аудита устанавливает Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 7 «Внутренний контроль качества». Политика и процедуры контроля качества, согласно данному стандарту должны реализовываться на уровне аудиторской фирмы В целом и на уровне отдельных аудиторских проверок. Система контроля качества, согласно Правилу (стандарту) № 7, включает сле­дующие элементы: профессиональные требования; профессиональная компетентность; поручение заданий; контрольные полномочия; консультирование; работа с аудируемыми лицами; мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества. Процедуры контроля качества в отношении каждого из этих элементов выполняются на уровне аудиторской фирмы в целом. Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе конкретной аудиторской проверки включают: руководство работой ассистентов и рядовых аудиторов; надзор за ходом аудита; проверку работы, выпол­ненной ассистентами.

Таким образом, в целом Федеральное правило (стандарт) № 7 в части требований, предъявляемых к обеспечению качества аудитор­ской работы на уровне отдельных аудиторских проверок, соответствует MCA 220R, а в части общего обеспечения качества работы аудиторской фирмы соответствует МСКК №  1.



{SHOW_TEXT}

ПРОВЕРКА СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВЕДЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННЫХ ОРГАНОВ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ ПОРЯДОК ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННЫХ ОРГАНОВ С ОРГАНАМИ ПРОКУРАТУРЫ, ВНУТРЕННИХ ДЕЛ И СЛУЖБОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ПРИ НАЗНАЧЕНИИ И ПРОВЕДЕНИИ РЕВИЗИЙ И ПРОВЕРОК Международные стандарты аудита ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ  ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА, РАЗДЕЛ  МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА, РАЗДЕЛ  МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА, РАЗДЕЛ  МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА, РАЗДЕЛ