Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны
Консультации о поступлении
Заочное дистанционное образование с получением государственного диплома Московского государственного индустриального университета (МГИУ) через Internet

 

Реклама:

 

Реклама:



Рассылки Subscribe.Ru
Современное образование
Подписаться письмом

 

 

 

 

ПРОВЕРКА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (примеры)

ТЕМА 5. ПРОВЕРКА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (пример)
 
Пример

За девять месяцев 2007 г. ООО произвело следующие расходы:

использованы для производства продукции материалы - 22 500 руб.;

амортизация станков - 4500 руб.;

амортизация административного здания -1125руб.;

зарплата рабочих, которые изготавливали продукцию, - 45 000 руб.;

единый социальный налог, начисленный на зарплату рабочих, - 16 020 руб.;

зарплата генерального директора и главного бухгалтера - 33 750 руб.;

единый социальный налог, начисленный на зарплату директора и бухгалтера, - 12 015 руб.

К прямым расходам относятся затраты на мате­риалы, амортизация станков и зарплата рабочих, включая ЕСН. Таким образом, за девять месяцев 2007 г. сумма прямых расходов у организации составит 88 020 руб. (22 500 + 4500 + 45 000 + 16 020). Эту сумму нужно распределить между реализованной продукцией, незавершенным произ­водством, остатками готовой продукции на складе и отгруженными, но не реализованными товарами. Налогооблагаемый доход уменьшают только на ту сумму прямых расходов, которая приходится на реализованную продукцию.

Косвенными же расходами являются амортиза­ция административного здания, зарплата генераль­ного директора и главного бухгалтера и начислен­ный на нее единый социальный налог. Сумма кос­венных расходов за девять месяцев 2002 года равна 46 890 руб. (1125 + 33 750 + 12 015). Вся эта сум­ма уменьшает налогооблагаемую прибыль органи­зации.

Общая сумма внереализационных расходов ООО за девять месяцев 2007 г. составила 5000 руб. Вся эта сумма уменьшает налогооблагае­мую прибыль организации.

Теперь рассмотрим, какую классификацию расходов надо использовать в бухгалтерском учете. Здесь также существуют прямые и косвенные расходы. Однако они жестко не регламентированы. Какие расходы считать прямыми, а какие - косвенными, решает сама организация. Главное, чтобы в прямые включали расходы, непосредственно связанные с производством определенной продукции, а в косвенные - расходы, которые нельзя отнести на конкретные виды готовых изделий. Как правило, прямыми считают расходы на сырье, полуфабрикаты, материалы, заработную плату производственных рабочих, налоги, начисляемые на эту зарплату. А к косвенным относят амортизацию затраты на ремонт, управление производством и т. п. При этом в бухгалтерском учете вовсе не обязательно сразу списывать все косвенные расходы отчетного периода. Их можно сразу списывать в дебет счета 90 «Выручка» или включать в незавершенное производство и себестоимость готовой продукции с помощью различных методов: про­порционально заработной плате основных производственных рабочих, прямым материальным расходам и т. д.

Если в налоговом учете распределяют расходы, чтобы рассчитать налогооблагаемую прибыль, то в бухучете распределение расходов позволяет определить фактическую себестоимость продукции. Согласно пункту 10 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999г. № ЗЗн, методы определения себестоимости должны устанавливаться отдельными нормативными актами и положениями по бухгалтерскому учету. Эти методы прописаны в отраслевых Методических рекомендациях по учету затрат и калькулированию себестоимости в отдельных отраслях. Правда, с 1 января 2002 года данные рекомендации утратили силу вместе с Положением о составе затрат, на основании которого они были разработаны.

Между тем никаких других документов, регламентирующих порядок определения себестоимос­ти продукции, не принято. Поэтому большинство бухгалтеров продолжают использовать прежние методики учета затрат. Также рекомендуется поступать и в письме Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)».

Обобщая все принципы, которые приведены в методических рекомендациях, можно сказать, что в бухгалтерском учете себестоимость продукции можно рассчитывать одним из трех способов.

1. По производственной себестоимости.

В этом случае в себестоимость продукции включаются прямые расходы, которые учтены на счете 20 «Основное производство», и общецеховые и общепроизводственные расходы. Они отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и счете 23 «Вспомогательные производства». Общехозяйственные и коммерческие расходы, которые отражены на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и счете 44 «Расходы на продажу», полностью списываются в отчетном периоде на счет 90.

2. По полной производственной себестоимости.

В этом случае в себестоимость продукции включаются кроме прямых, общецеховых и общепроизводственных и общехозяйственные расходы и общехозяйственные расходы. Вся сумма коммерческих расходов списывается в отчетном периоде на счет реализации.

3. По полной коммерческой себестоимости.

В себестоимость продукции включаются все расходы, в том числе и коммерческие.

Это лишь общие принципы определения себестоимости продукции. Руководствуясь ими, каждое предприятие должно разработать свои методы расчета себестоимости и утвердить их приказом об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Можно ли оценить незавершенное производство для целей налогообложения, используя данные бухгалтерского учета?

В принципе никто не запрещает организации в бухучете рассчитывать себестоимость по прави­лам, установленным Налоговым кодексом РФ. Для этого в бухучете придется применять класси­фикацию расходов, установленную статьей 318 Налогового кодекса РФ. При этом прямые расходы можно отражать на счете 20, косвенные - на счетах 23, 25, 26, 44. Суммы, указанные на счете 20, придется распределять так, как этого требует статья 319 Налогового кодекса, а все расходы, учтенные на счетах 23, 25, 26, 44, нужно списывать сразу. Тогда сальдо счета 20 на конец отчетного периода будет равно сумме прямых расходов, относящихся к незавершенному производству. Сальдо счета 43 «Готовая продукция» - сумме расходов, относящейся к остаткам готовой продукции на складе. А обороты по дебету субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 43 будут равны сумме прямых расходов, которые входят в продукцию, реализованную в отчетном периоде. Именно эти расходы и уменьшают налогооблагаемый доход организации.

Но следует иметь в виду, что если организация решила рассчитывать налогооблагаемую прибыль, используя данные бухгалтерского учета, то она столкнется с целым комплексом проблем.

Во-первых, придется разрабатывать сложную систему корректировки данных бухучета для целей налогообложения. Ведь величина расходов, рассчитанная в соответствии с положениями по бухучету, может отличаться от суммы расходов, рассчитанной по правилам Налогового кодекса.

Во-вторых, данными бухгалтерского учета невозможно будет воспользоваться для принятия управленческих решений, поскольку они окажутся попросту «подогнанными» под правила Налогового кодекса и не будут отражать реальную информацию о себестоимости продукции.

По нашему мнению, организациям не нужно отказываться от правил формирования себестоимости, принятых в бухучете. А распределять расходы для целей налогообложения можно в специальном расчете. Его нужно составлять на основе информации, отраженной на счетах бухгалтерского учета. Рассмотрим, как это сделать предприятиям, которые занимаются производством или оказывают услуги.

Как оценивать незавершенное производство, если предприятие занимается изготовлением продукции?

Каким образом организация, чья деятельность связана с обработкой и переработкой сырья, должна определять сумму прямых расходов, которая приходится на остатки незавершенного производ­ства, прописано в пункте 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.

Сначала рассчитывается коэффициент остатков незавершенного производства в исходном сырье. Для этого количество сырья в натуральном выражении, которое приходится на незавершенное производство, надо разделить на общее количество сырья, отпущенного в производство (за вычетом технологических потерь). Данные о нем можно взять из лимитно-заборных карт (форма № М-8) и других первичных документов. Информацию о количестве сырья, приходящегося на остатки

НЭП, и технологических потерях должны предоставить сотрудники, которые контролируют процесс производства: технологи, экономисты и т.д.

Затем коэффициент остатков незавершенного производства нужно умножить на общую сумму прямых расходов. Она будет равна сумме прямых расходов, которая приходится на остатки НЭП на начало отчетного периода, и сумме расходов, произведенных за этот же период. В результате получится общая сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки НЗП.

Если предприятие изготавливает продукцию только из одного вида сырья, то составить данный расчет нетрудно.

Однако большинство организаций использует в производстве множество всевозможных материалов, деталей и полуфабрикатов. У таких предприятий с распределением прямых расходов могут возникнуть трудности. Ведь в Налоговом кодексе ничего не сказано о том, какое сырье нужно брать для расчета.

Составлять отдельный расчет по каждому виду сырья бессмысленно. Поэтому, по нашему мнению, организация должна брать то сырье, которое составляет материальную основу производимой продукции.

Исходя из количества этого сырья, организации надо рассчитывать коэффициент и применять его ко всей сумме прямых расходов.

Какое сырье составляет основу изготавливаемой продукции, должна решить сама организация.

Кроме того, ей придется самостоятельно раз­рабатывать форму, в которой она будет делать рас чет прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП.

Пример

ЗАО занимается изготовлением шкафов-купе. Организация использует в производстве два вида материалов - доски и фанеру.

В сентябре 2007 г. в производство было отпущено 75 кубических метров досок.

Себестоимость одного кубометра составила 100руб. (без НДС).

Также в производство было отпущено 30 кубометров фанеры. Себестоимость одного кубометра-30 руб. (без НДС).

По данным на 30 сентября, 50 кубометров досок ушло на изготовление шкафов, которые были полностью закончены и переданы на склад, а 25 кубометров приходится на незаконченные шкафы.

Также на готовые шкафы ушло 20 кубометров фанеры, на незаконченные - 10 кубометров фанеры.

Бухгалтер ЗАО указал общую сумму прямых расходов в таком регистре налогового учета.

Регистр учета прямых расходов, связанных с производством готовой продукции

Наименование прямых расходов

Сумма

Материальные расходы:

- доски

- фанера

 

7500 руб.

900 руб.

Амортизационные отчисления

10000руб.

Расходы на оплату труда производственных рабочих:

- заработная плата

- единый социальный налог

 

40 000 руб.
20 000 руб.

Итого:

78 400 руб.

 

В приказе об учетной политике для целей налогообложения ЗАО записало, что материальная основа шкафов - это доски и прямые расходы распределяются пропорционально доле их остатков.

 

Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на остатки НЭП

 

1. Коэффициент остатков досок, приходящихся на незаконченные шкафы, в общем объеме досок, переданных в производство:

25 куб. м : 75 куб. м * 100% = 33%

2. Общая сумма прямых расходов – 78 400 руб.

3. Сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки НЗП:

78 400 руб. * 33% = 25 872 руб.

Расчет составил

Главный бухгалтер ЗАО      Сидоров И.П.

 

 

 

Чтобы упростить пример, предположим, что по состоянию на 31 августа 2007 г. у ЗАО не было остатков незавершенного производства и при изготовлении шкафов не образуется технологических потерь. Бухгалтер ЗАО составил следующий расчет.

ЗАО не может уменьшить налогооблагаемый доход на сумму прямых расходов, приходящуюся на остатки НЗП. Эта сумма в следующем отчетном периоде включается в состав материальных расходов.

После того как определили долю прямых расходов, приходящихся па НЗП, необходимо рассчитать, какая сумма прямых расходов приходится на готовую продукцию на складе. Как это сделать, говорится в пункте 2 статьи 319 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что для целей налогообло­жения стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца можно определить по сле­дующей формуле:

 

ЗОскл =ЗНскл+ ЗТ - ЗОнзп - ЗТотгр,                                                         (1)

 

где: ЗОскл - сумма прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции на складе на конец ме­сяца;

ЗНскл - сумма прямых расходов, которые относятся к остаткам готовой продукции на складе на на­чало месяца;

ЗТ - сумма прямых расходов, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце; ЗОнзп - сумма прямых расходов, которые прихо­дятся на остаток незавершенного производства на конец месяца;

ЗТотгр - сумма прямых расходов, приходящихся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Этот расчет делается на основании данных первичных документов о движении и остатках про­дукции на складе (в количественном выражении).

Пример:

ЗАО выпускает электрообогреватели.

В сентябре 2007 г. из производства на склад поступило 3000 обогревателей. Общая сумма прямых расходов за сентябрь 2007 г. составила 4 500 000 руб. Из этой суммы на остатки незавершенного производства приходится 1 500 000 руб.

Чтобы упростить пример, предположим, что по состоянию на 31 августа 2007 г. на складе ЗАО не было обогревателей.

 

 

Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции на складе

 

1. Сумма прямых расходов, приходящаяся на один обогреватель, составит::

(4 500 000 руб. – 1 500 000 руб.) : 3000 ед. = 1 000 руб.

2. Сумма прямых расходов, приходящаяся на 1 800 обогревателей, равна:

1 800 ед. * 1000 руб. = 1 800 000 руб.

3. 30 сентября на складе осталось 1200 обогревателей (3000 – 1800). Сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки обогревателей, равна:

4 500 000 руб. – 1 500 000 руб. – 1 800 000 руб. = 1 200 000 руб.

Расчет составил
 

Главный бухгалтер ЗАО                                                                           Иванов И.И.

 

 

 

В сентябре 2002 года покупателям было передано 1 800 обогревателей. Бухгалтер организации составил следующий расчет.

ЗАО не может уменьшить налогооблагаемый доход за сентябрь 2007 г. на сумму прямых рас­ходов, которые приходятся на остатки незавершен­ного производства (1 500 000 руб.) и расходов, которые приходятся на остатки обогревателей на складе (1 200 0000 руб.).

Иногда предприятия заключают договоры купли-продажи с особым переходом права собственности. Как правило, по таким договорам право собственности на продукцию переходит к покупателю не сразу после отгрузки, а только через определенное время. В этом случае у предприятия возникают остатки отгруженной, но не реализованной продукции. Согласно пункту 3 статьи 319 Налогового кодекса РФ, сумму прямых расходов, приходящуюся на остатки такой продукции, нуж­но рассчитать по формуле.

 

ЗОотгр = ЗНотгр + ЗТотгр - ЗТреал,                                                                 (2)
 

где: ЗОотгр - стоимость остатков отгруженной, но не реализованной продукции на конец текущего месяца;

ЗНотгр - остатки отгруженной, но не реализованной продукции на начало текущего месяца;

ЗТотгр - сумма прямых затрат, приходящихся на отгруженную в текущем месяце продукцию;

ЗТреал - сумма прямых затрат, приходящихся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Пример:

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что ЗАО отгрузило 600 обогревателей по договору с особым порядком перехода права собственности.

В сентябре 2007 г. право собственности на эти обогреватели к покупателям не перешло, поэтому для целей налогообложения товары не считаются реализованными.

 

 

Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на отгруженную, но не реализованную продукцию

 

1. Сумма прямых расходов, приходящаяся на один обогреватель, составит::

(4 500 000 руб. – 1 500 000 руб.) : 3000 ед. = 1 000 руб.

2. Сумма прямых расходов, приходящаяся на 1 200 обогревателей, равна:

1 200 ед. * 1000 руб. = 1 200 000 руб.

3. 30 сентября к покупателям не перешло право собственности на 600 обогревателей. Сумма прямых расходов, приходящаяся на эти обогреватели, равна:

1 800 000 руб. – 1 200 000 руб. = 600 000 руб.

Расчет составил

Главный бухгалтер ЗАО                                                                           Иванов И.И.

 

 

Таким образом, в сентябре ЗАО реализовало 1200 обогревателей (1800 - 600). Чтобы упростить пример, предположим, что по состоянию на 31 августа 2007 г. у ЗАО не было отгруженных, но не реализованных обогревателей. Бухгалтер организации составил следующий расчет.

ЗАО не может уменьшить налогооблагаемую прибыль за сентябрь 2007 г. на сумму прямых расходов, приходящуюся на остатки незавершенного производства (1 500 000 руб.), на остатки обогре­вателей на складе (1 200 000 руб.) и на отгруженные, но не реализованные обогреватели (600 000 руб.)

Налогооблагаемый доход уменьшает только та сумма прямых расходов, которая относится к реализо­ванным обогревателям. Эта сумма равна 1 200 000 руб. Ее нужно указать в строке 020 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2007 г.

Как оценивать незавершенное производство, если предприятие занимается выполнением работ (оказанием услуг)

Такие организации должны распределять сумму прямых расходов, приходящуюся на остатки незавершенного производства, пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме заказов, выполненных в текущем месяце. Это установлено пунктом 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ. Данная формулировка позволяет организации самостоятельно выбрать критерий, по которому она будет оценивать стоимость заказов. По мнению авторов, наиболее целесообразно брать договорную стоимость каждого заказа.

Пример

ЗАО оказывает посреднические услуги. Чтобы оценить незавершенное производство, организация оценивает заказы по договорной стоимости. В сентябре 2007 г. общая сумма прямых расходов организации составила 200 000 руб.

Договорная стоимость услуг, оказанных в сентябре 2007 г., составила 400 000 руб. Договор­ная стоимость услуг, по которым не были подписаны акты выполненных работ, равнялась 100 000 руб.

Чтобы упростить пример, предположим, что по состоянию на 31 августа 2007 г. у ЗАО не было невыполненных заказов. Бухгалтер ЗАО составил следующий расчет.

 

Расчет суммы прямых расходов, приходящихся невыполненные заказы

 

1. Доля незавершенных заказов в общем объеме заказов:

100 000 руб. : 400 000 руб. * 100% = 25%

2. Сумма прямых расходов, приходящаяся на невыполненные заказы, составит:

200 000 руб. * 25% = 50 000 руб.

Расчет составил

Главный бухгалтер ЗАО                                                                           Иванов И.И.

 

 

ЗАО не может уменьшить налогооблагаемый доход за сентябрь 2007 г. на сумму прямых рас­ходов, приходящуюся на невыполненные заказы. Налогооблагаемый доход, уменьшает только та сумма прямых расходов, которая приходится на выполненные заказы. Она равна 150 000 руб. (200 000 -- 50 000). Эту сумму нужно указать в строке 020 декларации по налогу на прибыль.

Остановимся на особенностях аудиторской проверки НЗП, тем бо­лее, что при проверках встречается много недостатков в этом вопросе.

Прежде всего необходимо отметить, что величина НЗП зависит от продолжительности производственного цикла, объема производства и коэффициента себестоимости НЗП. Последний представляет собой от­ношение средней себестоимости НЗП ко всей фактической себестоимо­сти выпущенного изделия.

В ходе аудиторской проверки следует проверить: состояние учета НЗП, своевременность и правильность его инвентаризации, безошибочность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете, соблю­дение установленных норм НЗП (если таковые утверждены в организа­ции) и правильность его оценки.

Инвентаризация НЗП имеет важное значение для проверки сохран­ности полуфабрикатов, деталей и узлов, обнаружения неуч



{SHOW_TEXT}

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА, РАЗДЕЛ  ПРОВЕРКА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ Страница66 Аудит ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ПРАВОВЫЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ВИДЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АТТЕСТАЦИЯ АУДИТОРОВ, ЭТИКА И ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ