Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны
Консультации о поступлении
Заочное дистанционное образование с получением государственного диплома Московского государственного индустриального университета (МГИУ) через Internet

 

Реклама:

 

Реклама:



Рассылки Subscribe.Ru
Современное образование
Подписаться письмом

 

 

 

 

1.2 Учет финансовых результатов

Учет финансовых результатов деятельности предприятия ведется на счетах, предназначенных для обобщения информации о доходах и расходах предприятия, а также выявлении конечного финансового результата его деятельности за отчетный период:

счет 90 «Продажи»;

счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

счет 99 «Прибыли и убытки».

Под финансовым результатом понимают отражение изменений собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяется на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражаются доходы и прибыль, а по дебету – расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражаются на счете 99 «Прибыль и убытки» нарастающим итогом с начала года. Сопоставление кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыль и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

финансового результата от продажи продукции (работ и услуг);

финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

прочих прибылей и убытков; 

прочих доходов и расходов.

Организации получают основную часть прибыли от продаж продукции, товаров и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу. Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражают:

Кредит счета 90 «Продажи»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг списывает:

Кредит счета 43 «Готовая продукция»;

Кредит счета 41 «Товары»;

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»;

Кредит счета 20 «Основное производство»;

Дебет счета 90 «Продажи».

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо не имеется.

В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо:

Субсчет 90-9«Прибыль/убыток от продаж»;

Субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»;

Субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

Субсчет 90-4 «Акцизы»;

Субсчет 90-5 «Экспортные пошлины».

Закрываются записями по кредиту в дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма субсчета 90-1 «Выручка» списывается с дебета в кредит субсчета                     90-9 «Прибыль/убыток от продаж». В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года на один из субсчетов              счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Для обобщения информации об операционных и прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

Субсчет 91-1 «Прочие доходы»;

Субсчет 91-2 «Прочие расходы»;

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и прочие расходы, признаваемые прочими расходами.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» операционными доходами и расходами являются:

поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

отчисления в оценочные резервы;

прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях ( поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит счетов учета денежных средств.

Прочими доходами и расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров полученные и уплаченные;

активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки и уценки активов;

перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают:

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит счетов учета денежных средств.

При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от прочих операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается:

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Суммы дооцеки активов списывают:

Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы»;

Дебет счетов учета активов;

сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»;

Кредит различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91«Прочие доходы и расходы».

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Их фактическая себестоимость или остаточная стоимость списывается:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Кредит счетов недостающих или испорченных ценностей.

При выявлении недостач или порчи при приемке сумму недостачи относят:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумму потерь сверх договорных величин списывают:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

С кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списывают:

недостачи и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин – на счета учета материальных ценностей;

недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли  - на  затраты на производство и расходы на продажу;

недостачи ценностей сверх величин убыли, потери от порчи – в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

недостачи ценностей сверх величин убыли и потери от порчи при отсутствии виновников – на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При взыскании с виновных лиц суммы, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете    94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По  взыскания эти суммы списываются в дебет счета       98 «Доходы будущих периодов» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства.

Учет расходов будущих периодов осуществляют:

Дебет активного счета 97 «Расходы будущих периодов»;

Кредит счета 10 «Материалы»;

Кредит счета 50 «Касса»;

Кредит счета 51 «Расчетный счет»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Ежемесячно учтенные на дебете счета 97 «Расходы будущих периодов» списывают в дебет счетов  20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Для учета доходов, полученных в отчетном году, но относящихся к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитываются доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных.

К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 «Доходы организации» относит поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Становление рыночных отношений сопровождается повышением роли прибыли как материальной основы движения экономических интересов предприятий и государства. Общегосударственные интересы реализуются посредством налоговых платежей.

Реализация экономических интересов предприятий базируется на прибыли, остающейся в их распоряжении, как основном источнике производственного и социального развития. В этой связи главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятий и использованию прибыли является установление достоверности ее определения и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создание фондов, выплаты дивидендов и т.п.

Налог на прибыль уплачивается в процентах от фактической полученной организацией суммы прибыли. Ставки налога устанавливаются правительством РФ. Налог на прибыль уплачивается плательщиками путем авансовых взносов не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога, рассчитанной из предполагаемой прибыли.

Для контроля за правильностью и полнотой уплаты налога организации составляют и предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения справку о предполагаемой сумме налога на текущий квартал. Справка предоставляется в двух экземплярах. Один, из которых передается финансовому органу по месту нахождения организации.

От авансовых взносов налога на прибыль освобождаются иностранные юридические лица, малые организации, организации, добывающие драгоценные металлы, инвестиционные фонды.

Фактические суммы налога на прибыль определяются организациями – плательщиками самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета и отчетности (кроме иностранных юридических лиц).

Налог рассчитывается за первый квартал, полугодие, девять месяцев и за год нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, установленных льгот по налогу и ставки налога на прибыль. Ежеквартально нарастающим итогом с начала года организации представляют налоговому органу расчет налога от фактической прибыли за отчетный период.

Валовая прибыль определяется исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету организация с учетом ее уменьшения (увеличения) в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Для расчета этой суммы валовой прибыли организациями составляется справка о порядке исчисления строки расчета налога от фактической прибыли, в справке расшифровывается все суммы, прибавляемые к балансовой прибыли или вычитаемые из нее в целях определения налогооблагаемой суммы прибыли за отчетный период.

Кроме того, составляется расчет суммы налога на превышение фактической суммы прибыли за определенный период по сравнению с суммой прибыли, предполагавшейся к получению за это время. Это связано с тем, что в таком случае авансовые взносы налога из предполагавшейся прибыли оказываются меньше взносов, причитающихся по фактической прибыли за отчетный период. Сумма недоплаты рассматривается в этом случае как кредитование организации из бюджета. И с суммы недовнесенных организацией платежей по налогу на прибыль организации взимается в бюджет банковский процент по кредитам.

Сумма законодательных платежей по налогу на прибыль определяется исходя из разницы между суммой налога, причитающийся в бюджет по фактической прибыли, и суммой авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетный период, скорректированный на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом.

Если сумма авансовых платежей по налогу на прибыль окажется больше, чем причитается налога за отчетный период, определяется сумма, подлежащая возврату из бюджета также с учетом корректива ее на учетную ставку банка за пользование кредитом. Вместе с расчетом налога на прибыль организации представляют в налоговый орган расчет дополнительных платежей  из прибыли.

Дополнительные платежи в бюджет учитывается отдельно за каждый квартал и в расчете налога от фактической прибыли не учитывается. Они уплачиваются в пятидневный срок со дня, установленного для представления баланса. Возмещение из бюджета излишне внесенных сумм налога на  прибыль производится в пределах фактически внесенных авансовых платежей по налогу.

Учет расчетов по налогу на прибыль организации ведут на счете             68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту отражаются суммы налога, причитающиеся к уплате в бюджет, а по дебиту – суммы, перечисленные в бюджет. На суммы, перечисленные в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль кредитуется счет 51 «Расчетный счет» и дебетуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Фактически начисленные суммы налога по квартальным и годовому расчетом записывается:

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма доплат налога на прибыль учитывается аналогично авансовым платежам:

Кредит счета 51«Расчетный счет»;

Дебит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналогично учитываются платежи с суммы превышения фактической суммы налога над суммой авансовых взносов по налогу за отчетный период.

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 «Прибыль и убытки» по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»), а остальное имущество – по фактической себестоимости (с кредита счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Затраты по ведомственному жилью», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 58 «Финансовые вложения» и др. счетов). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам:

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»;

Кредит счета 10 «Материалы».

Составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыль и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается:

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»;

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается:

<

Кредит счета 99 «Прибыль и убытки»;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыль и убытки»  должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Отчетность о финансовых результатах содержит важнейшие показатели эффективной хозяйственной деятельности предприятия. Эти данные наряду с балансом организации составляют основную информацию, необходимую организациям, взаимодействующим с организацией, акционерам, дебитором и кредиторам, банком, налоговым органам. Поэтому в составе квартальной и годовой бухгалтерской отчетности организации представляют отчет о прибылях и убытках за соответствующий период, форму №2. Строки 010-050 заполняются по данным учета реализованной готовой продукции. В частности, по строке 010 выручка (пенсию) от реализации продукции показывается выручка от реализации за вычетом из нее суммы НДС, акцизов и других обязательных платежей в соответствии с определением момента реализации методом, принятым в учетной политике организации. По строке 020 «Себестоимость реализованной продукции» отражаются затраты, связанные с производством продукции (без учета сумм, отражаемых по статье «Управленческие расходы»). При использовании счета 37 «Выпуск продукции» сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью, списанная на дебет счета 46 «Реализация продукции», включается в данные строке 020 (прибавляется перерасход и вычитается экономия).

По статье «Управленческие расходы» (строка 040) показываются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываемые с него непосредственно на счет 46 «Реализация продукции». Если организация относит эти расходы на дебет счета 20 «Основное производство», доля этих расходов, относящаяся к реализованной продукции, показывается по строке 020.

По статье «Прочие операционные доходы» (строка 090) и «Прочие операционные расходы» (строка 100) отражаются суммы по операциям, связанным с движением имущества организации основных средств, материальных запасов, денежных средств, иных ценных бумаг, а также содержание законсервированных производственных мощностей, аннулирование производственных заказов, прекращение производства, не дававшего продукции.

В данном пункте, рассмотрены особенности финансовых результатов в малых организациях. Малым организациям рекомендуется вести учет финансовых результатов в Ведомости учета денежных средств и фондов ф. №В-4. Также в данном пункте рассмотрен учет налога на прибыль организации.

Так как данные о финансовых результатах организации являются основной информацией необходимой для организаций, взаимодействующих  с данной организацией, поэтому в данной главе, был рассмотрен порядок заполнения отчета о прибылях и убытках, который входит в состав годовой и квартальной отчетности организации.

 



{SHOW_TEXT}

1.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками Анализ финансовых результатов деятельности предприятия и разработка мероприятий по их улучшению ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 1.1 Формирование и учёт финансовых результатов 1.3 Методика анализа финансовых результатов СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ Упрощенная система налогообложения Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ