Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны
Консультации о поступлении
Заочное дистанционное образование с получением государственного диплома Московского государственного индустриального университета (МГИУ) через Internet

 

Реклама:

 

Реклама:



Рассылки Subscribe.Ru
Современное образование
Подписаться письмом

 

 

 

 

3.2 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Гагаринский звероплемхоз»

ООО «Гагаринский звероплемхоз» должно отправить официальное предложение аудиторской организации с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После чего аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента, на этой стадии принимается решение о возможности сотрудничества с ООО «Гагаринский звероплемхоз». В соответствии с правилом (стандартом) «Согласие условий на проведение аудита» в ходе достижения договоренности используется письмо о проведении аудита, целью которого является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации, затем заключается соглашение о проведении проверки.

Аудиторы свою работу начинают с изучения учредительных документов,  а также учетной политики. Большую помощь при ознакомлении с организацией оказывают беседы с руководителем и специалистами ООО «Гагаринский звероплемхоз», проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.

Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

- круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

- наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

- наличие технических средств контроля;

- контролируемые параметры.

Из беседы с работниками бухгалтерской службы ООО «Гагаринский звероплемхоз»  установлено, что:

- рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;

- главный бухгалтер организации осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что контроль за работой расчетной группы осуществляется  на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (таблица 3.7).

Таблица 3.7 -Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на                 ООО «Гагаринский звероплемхоз»

Содержание вопроса

 

 

Вариант ответа

Примечание

 

 

Да

Нет

Нет ответа

1

2

3

4

5

1. Соблюдение положений законодательства о тру­де, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям

1. Применяются ли типовые формы документов по учету

личного состава:

- личные карточки на работающих (ф.№Т-2);

- приказ (распоряжение) о предоставлении от­пуска (ф.№ Т-6);

- приказ о переводе на другую работу(ф№Т-5);

- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);

2. ведутся ли на работающих трудовые книжки;

3.проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, ус­тановленных в штатном расписании;

4. ведутся ли в цехах (отделах) табели учета рабо­чего времени.

 

 

+

 

+

+

+

 

+

 

 

 

+

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

+

 

 

 

 

 

 

 

Штатное расписание сверяет бухгалтерия с данными лицевых счетов.


 2. Учет и контроль выработки и начисления за­работной платы рабочим-сдельщикам

1. Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ;

2. используются ли типовые формы первичных документов;

3. организовано ли гашение (проставление отмет­ки об оплате) первичных документов;

4. применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда;

5.   применяются ли наряды на бригаду.

+

 

+

 

+

 

+

 

+

 

 

 

3. Учет и начисление повременных и других видов оплат

1. ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени;

2. проверяет ли отдел труда или внутренний ауди­тор правильность расчетов по начислениям раз­личных видов оплат;

3. применяются ли ПК для выполнения расчетов по  начислению заработной платы.

+

 

 

 

+

 

 

+

 

 

Должность внутреннего аудитора не предусмотрена.

IV. Расчеты удержаний из  заработной платы фи­зических лиц

1. проставлены ли в расчетных ведомостях (лице­вых счетах) данные для правильного исчисления удержаний:

- налога на доходы физических лиц;

- удержаний по исполнительным листам;

- прочих удержаний;

2. применяются ли ПК для расчета удержаний;

3. проверяли ли органы фондов социального стра­хования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы физических лиц.

 

 

 

 

 

+

+

+

+

+

 

 

 

5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и  удержаний)

1. какие ведутся документы по аналитическому учету:

- расчетно-платежные ведомости;

- расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих;

2. применяются ли ПК для ведения аналитиче­ского учета;

3. организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими.

 

 

+

 

+

 

+

 

 

 

 

6. Сводные расчеты те заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ

1. имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости;

2. сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по единому социальному налогу (со­циальному страхованию, медицинскому страхо­ванию, пенсионному фонду);

 

  +

 

 

  +

 

 

 

3. проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм на­числений по оплате труда;

4. применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда;

5. имеются ли на предприятии задержки с расче­тами и выплатами по оплате труда.

+

 

+

 

 

 

 

    +

 

 

7. Расчеты по депонированной заработной плате

1. ведутся ли на предприятии карточки по депо­нированной заработной плате;

2. производится ли отнесение депонированных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности;

3. применяются ли ПК для расчетов по депониро­ванной заработной плате.

+

 

 

 

 

+

 

 

 

+

 

 

Такие случаи отсутствуют.

 

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО «Гагаринский звероплемхоз» на хорошем уровне. Для учета операций по оплате труда используются как  персональные компьютеры с программой  1 С «Зарплата и кадры»  так  все необходимые бумажные документы, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

По итогам теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности, достоверности и полноты.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании  данных 2007 г.  ООО «Гагаринский звероплемхоз» (таблице 3.8).


Таблица 3.8 - Определение уровня существенности в ООО «Гагаринский звероплемхоз» за 2007 г.

Наименование базового показателя

Значение базового показателя,

тыс. руб.

Доля, %

Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.

Выручка от реализации

56030

2

1120,60

Общие затраты организации

44538

2

890,76

Прибыль до налогообложения

17174

5

858,70

Остаточная стоимость основных средств

39561

4

1582,44

Валюта баланса

216562

2

4331,24

 

Полученную величину допустимо округлить до 1757 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения  материальности (существенности).

Аудиторский риск – риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск (АР) включает в себя три составные части: неотъемлемый риск (НР) – подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета, которые могут быть существенными; риск средств контроля (РСК) – риск того, что искажение остатков средств на счетах бухгалтерского учета, не будет своевременно предотвращено системой внутреннего контроля; риск необнаружения (РН) – риск того, что аудиторская проверка по существу не позволит обнаружить искажение остатков средств на счетах бухгалтерского учета.

Наш аудиторский риск не высок и с точки зрения общественного мнения находится в рамках приемлемости.

Имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Гагаринский звероплемхоз» (таблица 3.9).

Таблица 3.9 - Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «Гагаринский звероплемхоз» за 2005-2007 г.г.

Проверяемая организация

ООО «Гагаринский звероплемхоз»

Период аудита

с 01.04.09 по 21.02.06

Количество человеко–часов

200

Руководитель аудиторской группы

Орлова С.В.

Состав аудиторской группы

Орлова С.В., Васильева Т.А.

Планируемый аудиторский риск

5%

Планируемый уровень существенности

1757 тыс. руб.

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнители

1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде.

01.04.-02.04.09

Васильева Т.А

2. Аудит системы начислений заработной платы

03.04-06.04.09

Ильинская О.С.

3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы

07.04.-10.04.09

Васильева Т.А Ильинская О.С.

4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда.

13.04-16.04.09

Ильинская О.С.

5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды

17.04.09

Васильева Т.А

6. Оформление результатов проверки

20.04.-21.04.09

Васильева Т.А

Ильинская О.С.

 

Руководитель аудиторской фирмы  ______________ Орлова С.В.

Руководитель аудиторской группы ______________ Васильева Т.А.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (таблица 3.10).


Таблица 3.10 - Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «Гагаринский звероплемхоз» по данным 2005 – 2007 г.г.

 

Проверяемая организация

ООО «Гагаринский звероплемхоз»

Период аудита

с 01.04.09 по 21.02.06

Количество человеко–часов

200

Руководитель аудиторской группы

Орлова С.В.

Состав аудиторской группы

Орлова С.В., Васильева Т.А.

Планируемый аудиторский риск

5%

Планируемый уровень существенности

1757 тыс. руб.

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Проверяемые документы

1

2

3

4

1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде

1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение)

01.04.09

Васильева Т.А.

Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки

1.2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате

02.04.09

Васильева Т.А.

Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО «Гагаринский звероплемхоз»

1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы

02.04.09

Васильева Т.А.

Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)

2. Аудит системы начислений заработной платы

 

2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы

03.04.09

Ильинская О.С.

Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно – платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание

2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат

03.04.09

Ильинская О.С.

Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы

2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей

06.04.09

Ильинская О.С.

Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени

2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей

06.04.09

Ильинская О.С.

Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени

3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы

3.1. Проверка право–мерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц

07.04.09

Ильинская О.С.

Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ

3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам

08.04.09

Васильева Т.А.

Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета

3.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц

09.04.09

Ильинская О.С.

Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)

3.5. Проверка правильности удержания подотчетных сумм

10.04.09

Васильева Т.А.

Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)

3.6. Проверка депонированных сумм по заработной плате

10.04.09

Васильева Т.А.

Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса

4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда

4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО «Гагаринский звероплемхоз» по всем видам оплат

 

 

13.04.09-

15.04.09

Васильева Т.А.

Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника


 4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета

16.04.09

Ильинская О.С.

Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно – сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате

5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды

5.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды

17.04.09

Васильева Т.А.

Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок

6. Оформление результатов проверки

6.1. Оформление результатов проверки

20.04.09 – 21.04.09

Васильева Т.А. Ильинская О.С.

 

 

Руководитель аудиторской фирмы  ______________ Орлова С.В.

Руководитель аудиторской группы ______________ Васильева Т.А.

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы,  сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. Они содержат информацию о планировании аудита, характере, временных рамках и объеме выполнения аудиторских процедур, их результаты, а также о выводах, сделанных на основании аудиторских доказательств.

В плане и программе проверки, разработанными для данной организации был учтен тот фактор, что  ООО «Гагаринский звероплемхоз» использует  также и  компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры».

Контроль за тем, как осуществляется на ООО «Гагаринский звероплемхоз» соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда.

Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора (таблица 3.11).


Таблица 3.11- Проверка соблюдение трудового законодательства на ООО «Гагаринский звероплемхоз» за 2005-2007 г.г.

Дата прове-рки

Объект проверки

Наименование проверяемого объекта

Период составле-ния доку- мента

№ документов

Заключение об

отсутствии или о характере выявленных нарушений

01.04.

2009

 

Первичные документы по учету персонала

Приказы о приеме на работу сотрудников

2005 г.

2006 г.

2007г.

№ 305-310,

№ 311-314,

№ 315.

Нарушений не выявлено

Приказы о прекращении трудовых договоров

2005 г.

2006 г.

2007г.

 

№ 102-112,

№ 113-132,

№ 133-151.

Договора подряда и трудовые соглашения

2005 г.

2006 г.

2007 г.

№ 84-89,

№ 90-97,

№ 97-100.

Личные карточки

(ф. №Т-2)

2005 г.

2006 г.

2007 г.

 

Не все приказы разнесены в карточки сотрудников

02.04. 2009

 

Документы по учету рабочего времени

Табеля учета рабочего времени

Выборка за 2005, 2006, 2007 г.г.

 

Не указываются командировки

Наряды, бригадные подряды

Выборка за 2005, 2006,

2007 г.г.

№1-4 и №23-27

Отсутствие подписей, не полностью заполнены реквизиты

03.04.

2009

 

 

Расчетно-платежные документы по оплате труда

Платежная ведомость

2005 г.

2006 г.

2007 г.

№ 1-28,

№1-30,

№1-25

В ведомости № 5 от 30.03.2005 г. отсутствует подпись руководителя

Расчетно-платежная ведомость

2005 г.

2006 г.

2007 г.

№ 1-28,

№1-30,

№1-25

Нарушений не выявлено

Лицевые счета

2005 г.

2006 г.

2007 г.

 

Есть лицевые счета, в которых не указан период очередного отпуска

07.04.

2009,

09.04.

2009

Налог на доходы с физических лиц

Налоговая карточка 1- НДФЛ, справка 2 НДФЛ, лицевые счета

2005 г.

2006 г.

2007 г

 

В марте 2007 г. Иванову О.М. не был представлен вычет на себя в размере 400 руб.

 

08.04.

2009

 

Исполнительные листы

Исполнительные листы, лицевые счета

2005 г.

2006 г.

2007 г

 

Такие случаи отсутствуют

10.04.

2009

 

Депонированная заработная плата

Расчетно- платеж-ная ведомость,книга  депонированной заработной платы

2005 г.

2006 г.

2007 г

 

Такие случаи отсутствуют

 

Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 3.12.

Таблица 3.12 - Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки по данным ООО «Гагаринский звероплемхоз»

за 2005 – 2007 г.г.

Виды нарушений, выявленных в документах

Наименование документа, по которому выявлено нарушение

Дата (период) составления документа

№ документа

У Петроченкова Н.А. отсутствует запись о переводе на другую должность

Личная карточка

25.05.2006 г.

№302

Неверно указано количество отработанных дней водителю Иванову С.С.

- табель учета рабочего времени,

- приказ об отпуске

30.06.2007г.

 

15.06.2007г.

 

 

№315

Имеются неоговоренные исправления.  Смирнов Олег Александрович. Изначально было указано: Смирнов Олег Алексеевич

Трудовое соглашение

01.11.2006

№105

У сотрудника Павлова Е.П. отсутствует заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов

Лицевой счет, расчетно-платежная ведомость

31.01.2007

28.01.2007

№1

№4

Сотруднику Ефимову П.А. при увольнении произвели начисление компенсации за неиспользованный отпуск и с этой суммы начислили пенсионные взносы.

Расчетно-платежная ведомость, Лицевой счет, платежные поручения.

20.08.2007

 

№19

 

 

Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено. Арифметических ошибок не выявлено.

При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на нескольких документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников на всех документах присутствуют. В процессе проверки ООО «Гагаринский звероплемхоз» дополнения и коррективы по данному участку бухгалтерского учета вносились своевременно по мере необходимости.

Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО «Гагаринский звероплемхоз» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2005 г., 2006 г., 2007г. в Главной книге и в балансе предприятия.

В балансах за указанный период по счету 70 сальдо отсутствует показывающее, что  задолженность по заработной плате отсутствует, свидетельствуя о своевременном расчете с работниками. Сверка показала, что такие же  данные и в Главной книги. Так как на предприятии применяется и автоматизированная форма учета, то проверяем и записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70, а так же 68 и 69.

Убедившись, что данные Главной книги и балансов совпадают, можно сделать выборочную сверку. Для этого возьмем данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 1 квартал 2005 г


Таблица 3.13 -Соответствие задолженности по оплате труда,      значащейся  в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге

Период

Числится по своду начисления, руб.

Числится по Главной книге, руб.

Отклонения, руб.

Январь 2005 г.

1 841 244, 53

1 841 244, 53

-

Февраль 2005 г.

1 860 251, 10

1 860 251, 10

-

Март 2005 г.

1 861 141, 60

1 861 141, 60

-

Апрель 2006 г.

1 730 550, 70

1 730 550, 70

-

Май   2006 г.

1 731 505, 21

1 731 505, 21

-

Июнь 2006 г.

1 736 400, 40

1 736 400, 40

-

Июль 2007 г.

1 520 481, 20

1 520 481, 20

-

Август 2007 г.

1 541 354, 14

1 541 354, 14

-

Сентябрь 2007 г.

1 547 574, 50

1 547 574, 50

-

Расхождений при выборочной проверке не выявлено.

К  расчетно-платежноым ведомостям замечаний нет,  по графам удержания показаны  подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков. Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Росписи в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. Факт излишней выдачи оплаты труда или не до начисленной, не обнаружен. Часть проверки представлена в таблице 3.14.

 



{SHOW_TEXT}

2.2 Структура бухгалтерской службы и учетная политика ООО «Гагаринский звероплемхоз» 2.3 Основные технико-экономические показатели ООО «Гагаринский звероплемхоз» и их анализ 2.4 Анализ финансового состояния ООО «Гагаринский звероплемхоз» ГЛАВА 3 АНАЛИЗ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ГАГАРИНСКИЙ ЗВЕРОПЛЕМХОЗ» 3.1 Анализ расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Гагаринский звероплемхоз» 3.3 Предложения по улучшению учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Гагаринский звероплемхоз» ЗАКЛЮЧЕНИЕ БИБЛИОГРАФИЯ БУХГАЛТЕРСКОЕ ДЕЛО Тема 1 Понятие и особенности организации бухгалтерского дела