Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны
Консультации о поступлении
Заочное дистанционное образование с получением государственного диплома Московского государственного индустриального университета (МГИУ) через Internet

 

Реклама:

 

Реклама:



Рассылки Subscribe.Ru
Современное образование
Подписаться письмом

 

 

 

 

Использование работы эксперта

Действия аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, по привлечению к аудиторской проверке эксперта и использованию результатов его работы определены российским правилом (стандар­том) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».

Экспертом признается не состоящий в штате данной аудитор­ской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

В качестве эксперта аудиторская организация может привлечь специализированную    организацию,    являющуюся    юридическим

лицом.

При проведении аудита аудиторская организация может ис­пользовать в качестве эксперта оценщика, инженера, геолога, ак­туария и (или) другого специалиста.

Эксперт может быть приглашен для проведения таких видов

работ, как:

1)  оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др.);

2)  определение количества и (или) состояния имущества (запа­сы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.);

3)  проведение расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.);

4)  измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для целей признания реализации (строительных, геологоразведочных, проектных и др.);

5)  юридическая оценка и интерпретация договоров, учреди­тельных документов, нормативных актов.

Решение об использовании работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторская организация исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надеж­ности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоя­тельствам.

Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен иметь:

   соответствующую квалификацию, как правило, подтвержден­ную надлежащими документами (квалификационный аттестат, ли­цензия, диплом и т.п.);

   соответствующий опыт и репутацию в области, заключение в которой предполагает получить аудиторская организация, как пра­вило, подтвержденную отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т.п.

Эксперт, привлекаемый к работе аудиторской организацией, дол­жен быть объективным. Аудиторской организации, как правило, не следует использовать работу эксперта при проведении аудита, если:

   эксперт — физическое лицо — является основным или пре­обладающим учредителем (участником) или руководителем эконо­мического субъекта, в отношении которого аудиторская организа­ция проводит аудит, либо состоящим с указанными лицами в близ­ком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сы­новья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), либо иным должностным лицом или штатным сотрудником эконо­мического субъекта, в отношении которого аудиторская организа­ция проводит аудит;

   эксперт — юридическое лицо — является основным или пре­обладающим учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская орга­низация проводит аудит, либо этот экономический субъект являет­ся основным или преобладающим учредителем (участником) экс­перта — юридического лица. Если после назначения эксперта воз­никли или стали известны обстоятельства, указанные в настоящем пункте, аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие подтверждение объектив­ности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организа­ция рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положи­тельного.

Аудиторская организация использует работу эксперта при прове­дении аудита на основе договора возмездного оказания услуг, заклю­чаемого между экономическим субъектом, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, и экспертом либо между аудиторской фирмой и экспертом.

Помимо общепринятых условий договор оказания услуг экспер­том должен предусматривать:

   цели и объем работы эксперта;

   описание конкретных вопросов, в отношении которых аудитор­ская организация ожидает получить заключение эксперта;

   описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъ­ектом, если таковые потребуются;

   конфиденциальность информации экономического субъекта;

   сведения о предположениях и методах, которые эксперт наме­ревается использовать в своей работе, и об их соответствии тем предположениям и методам, которые использовались в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация при­влекала к работе эксперта);

   форму и содержание заключения эксперта.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключе­ния (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме.

Заключение эксперта должно быть достаточно полным и подроб­ным, чтобы опытный аудитор и (или) другой эксперт, ознакомив­шись с ним, мог получить представление о проведенной работе. В частности, в заключении эксперта должны быть отражены:

   наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;

   объект проведенной работы;

   объем проведенной работы и предел ответственности эксперта;

   применявшиеся методы работы, в том числе их соответствие ме­тодам, использовавшимся в предыдущие периоды (если в предыду­щие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);

   принятые экспертом предположения при проведении работы, в том числе их соответствие предположениям, принятым в предыду­щие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);

   любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой;

   результаты проведенной работы.

Заключение эксперта, как правило, состоит из трех частей: вводной, исследовательской и выводов.

В    вводной    части    заключения эксперта указываются:

   наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;

   наименование работы, проведенной экспертом, и описание предмета этой работы;

   сведения об эксперте: фамилия, имя, отчество; квалификация;

   дата поступления материалов на исследование;

   наименование материалов, поступивших на исследование;

   обстоятельства аудита и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения, с обязательным указанием источника их по­лучения;

   вопросы, поставленные перед экспертом.

Вопросы в заключении приводятся в той формулировке, в ка­кой они даны в договоре оказания услуг эксперта. При необходи­мости уточнить их, эксперт должен изложить вопрос, а затем ука­зать, как он понимает задание в соответствии со своей компетенци­ей. Если эксперт считает некоторые вопросы выходящими (полно­стью или частично) за пределы его специальных познаний, он от­мечает это в заключении. Эксперт вправе сгруппировать вопросы, изложить их в той последовательности, которая обеспечивает наи­более целесообразный порядок исследования. Если вопрос ставится по инициативе эксперта, он также излагается в вводной части.

В исследовательской части заключения описываются процесс исследования и его результаты, а также дает­ся объяснение установленным фактам.

Каждому вопросу, решенному экспертом, должен соответство­вать определенный раздел исследовательской части. При необходи­мости одновременного исследования двух и более вопросов, тесно связанных между собой, результаты излагаются в одном разделе.

В исследовательской части излагаются:

   методы исследований, которые описываются доступно для понимания лицами, не имеющими специальных познаний, и на­столько подробно, чтобы при необходимости можно было проверить правильность выводов эксперта, повторив данные исследования;

   обоснование и объяснение принятых при исследованиях пред­положений;

   справочно-нормативные документы (издания), которыми эксперт руководствовался при решении поставленных вопросов, с указанием даты издания и органа, их издавшего;

   экспертная оценка результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по решаемому вопросу.

Специальные термины должны разъясняться.

Если на некоторые из поставленных вопросов не представилось возможности дать ответ, в исследовательской части эксперт указы­вает причины этого.

Выводы эксперта излагаются в виде ответов на поставленные вопросы в той последовательности, в которой они изложены в ввод­ной части заключения.

На каждый из поставленных вопросов должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность его решения в ходе ис­следования по тем или иным причинам.

Выводы об обстоятельствах, по которым эксперту не были по­ставлены вопросы, но которые были установлены им в процессе исследования, излагаются в конце заключения.

Если вывод не может быть сформулирован без подробного опи­сания результатов исследования, изложенных в исследовательской части, может быть сделана ссылка на исследовательскую часть за­ключения.

Сведения, приведенные в заключение эксперта, должны быть изложены ясно и выражены так, чтобы их содержание и форма бы­ли очевидны, а различные толкования не возможны.

Заключение эксперта делается на бумажном, машинном или ином согласованном с аудиторской организацией носителе, обеспе­чивающем сохранность содержащейся в нем информации в течение времени, установленного для хранения рабочих документов ауди­торской организации в архиве.

Заключение эксперта содержит следующие обязательные реквизиты:

   наименование документа;

   дату документа;

   личную подпись эксперта и ее расшифровку.

 Заключение эксперта — юридического лица должно быть скреплено его печатью. Эксперт подготавливаетсвое заключение, как минимум, в двух экземплярах,   один   из   которых   представляется   экономическому субъекту, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, а второй — аудиторской организации.

Результаты работы эксперта подлежат рассмотрению аудитор­ской организацией в отношении:

   информации, на которой основывается заключение эксперта;

   предположений и методов, использованных экспертом при подготовке своего заключения, в том числе их соответствия предпо­ложениям и методам, использовавшимся в предыдущие периоды (ес­ли в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);

   общих результатов проведенного аудита.

Если при рассмотрении результатов работы эксперта аудитор­ской организацией выявляются существенные несоответствия меж­ду заключением эксперта и информацией (документами) экономи­ческого субъекта либо аудиторская организация считает, что резуль­таты работы эксперта необоснованны, то аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспе­чивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или на­значить другого эксперта.

Заключение эксперта подлежит включению в рабочую докумен­тацию аудиторской организации.

Если в исключительном случае эксперт дает устные разъясне­ния, то они должны быть отражены аудиторской организацией в ее рабочей документации.

Аудиторское заключение, как правило, не должно содержать указаний на использование аудиторской организацией при прове­дении аудита работы эксперта и на заключение эксперта.

В случае невозможности получить заключение эксперта, суще­ственной неуверенности эксперта в оценке каких-то исследованных обстоятельств, а также неразрешенных разногласий между эконо­мическим субъектом и экспертом или между аудиторской организа­цией и экспертом, аудиторская организация может рассмотреть во­прос о подготовке по результатам проведенного аудита аудитор­ского заключения, отличного от безусловно положительного.

Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не сни­мает с аудиторской организации ответственности за подготовленное аудиторское заключение.



{SHOW_TEXT}

Содержание общего плана и программы проведения аудита Подготовка общего плана проведения аудиторской проверки Подготовка программы аудита Аудиторские доказательства Использование результатов работы внутреннего аудита Документирование аудита Понятие аудиторской выборки Методы проверок и их сочетание Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности Оценка аудитором результатов аудиторской проверки