Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны
Консультации о поступлении
Заочное дистанционное образование с получением государственного диплома Московского государственного индустриального университета (МГИУ) через Internet

 

Реклама:

 

Реклама:



Рассылки Subscribe.Ru
Современное образование
Подписаться письмом

 

 

 

 

Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности

В настоящее время для регулирования аудиторской деятельности широко применяются как международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.

Что касается международных стандартов, то в России применя­ются три варианта международных стандартов аудита.

1.   Дословный перевод на русский язык МСА издания 1999 г., одобренных Международной ассоциацией бухгалтеров (IFAC), которая выпускает данные стандарты.

2.  Второе официальное издание сборника МСА [7];

3.  Стандарты аудита, подготовленные специалистами Российской коллегии аудиторов, представляющие собой перевод на русский язык МСА издания 1994 г. с комментариями.

Наиболее квалифицированно на русский язык переведены именно МСА (II издание), одобренные IFAC.

Международные стандарты аудита (International Standards of Auditing — ISA) выпускает Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants — IFAC), в которую входят на­циональные бухгалтерские организации более 130 стран. Россия в IFAC представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ.

В табл. 8.1 приведен перечень Международных стандартов аудита [7].

Как видно из содержания табл. 8.1, международные стандарты аудита включают 10 разделов и 51 стандарт.

Международные стандарты аудита (МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, МСА применяются при аудите иной информации и предоставлении сопут­ствующих услуг. Их также целесообразно использовать для созда­ния национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг.

Таблица 8.1

Перечень международных стандартов аудита


Номер МСА

Наименование разделов и стандартов

Вводные аспекты (100—199)

1

100

Задания, обеспечивающие уверенность

2

120

Основные принципы Международных стандартов аудита

 

 

Обязанности (200-299)

3

200

Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности

4

210

Условия аудиторских заданий

5

220

Контроль качества работы в аудите

6

230

Документирование

7

240

Ответственность аудитора по рассмотрению мошенни­чества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности

8

240А

Мошенничество и ошибка

9

250

Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности

10

260

Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями

Планирование (300—399)

11

300

Планирование

12

310

Знание бизнеса

13

320

Существенность в аудите

 

 

Внутренний контроль (400—499)

14

400

Оценка рисков и внутренний контроль

15

401

Аудит в среде компьютерных информационных систем

16

402

Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации

Аудиторские доказательства (500—599)

17

500

Аудиторские доказательства

18

501

Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей

19

505

Внешние подтверждения

20

510

Первичные задания — начальное сальдо

21

520

Аналитические процедуры

22

530

Аудиторская выборка и другие поцедуры


23

540

Аудит оценочных значений

24

550

Связанные стороны

25

560

Последующие события

26

570

Непрерывность деятельности

27

580

Заявления руководства

Использование работы третьих лиц (600—699)

28

600

Использование работы другого аудитора

29

610

Рассмотрение работы внутреннего аудита

30

620

Использование работы эксперта

Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений) (700-799)

31

700

Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности

32

700А

Аудиторский отчет (заключение) по финансовой

33

710

Сопоставимые значения

34

720

Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность

35

800

Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей

36

810

Исследование ожидаемой финансовой информации

Сопутствующие услуги (900—999)

37

910

Задание по обзорной проверке финансовой отчетности

38

920

Задания по выполнению согласованных процедур

39

930

Задания по компиляции финансовой информации

Положения по международной аудиторской практике (1000   1100)

40

1000

Процедуры межбанковского подтверждения

Дополнения 1—3 к предмету 400:

41

1001

Среда ИТ — Автономные персональные компьютеры

42

1002

Среда ИТ — Онлайновые компьютерные системы

43

1003

Среда ИТ — Системы баз данных

44

1004

Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами

45

1005

Особенности аудита малых предприятий

46

1006

 

47

1008

Оценка рисков и система внутреннего контроля — характеристики КИС и связанные с ними вопросы


48
1009
Методы аудита с помощью компьютеров
49
1010
Учет экологических вопросов при аудите финансовой
50
1012
Аудит производных финансовых инструментов

 
 
 
 

В предисловии к МСА [7] отмечается, что их следует применять только к существенным аспектам, что свидетельствует о возможно­сти использования национальных нормативных актов, регулирую­щих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране. В этой связи целесообразно разрабатывать национальные стандарты аудита и сопутствующих услуг для более полного учета особенностей национальных систем законодательства, налогообло­жения, бухгалтерского учета и других аспектов финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий.

Национальные правила (стандарты) определены в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» следую­щим образом (ст. 9).

1.     Правила (стандарты) аудиторской деятельности представля­ют единые требования к порядку осуществления аудиторской дея­тельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

2.     Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразде­ляются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятель­ности; внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях; пра­вила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организа­ций и индивидуальных аудиторов.

3.     Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельно­сти обязательны для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положе­ний, в отношении которых указано, что они имеют рекомендатель­ный характер.

4.     Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельно­сти утверждаются Правительством Российской Федерации.

5.     Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, кото­рые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требо­ваний федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

6.     Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным пра­вилам (стандартам) аудиторской деятельности. Требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований феде­ральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутрен­них правил (стандартов) аудиторской деятельности профессиональ­ного аудиторского объединения, членами которого они являются.

7.    Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в со­ответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации ауди­тора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответ­ствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской дея­тельности.

До принятия закона «Об аудиторской деятельности» в России были разработаны 37 российских правил (стандартов).

Российские правила (стандарты) сыграли существенную роль в становлении и развитии российского аудита, поэтому вкратце рас­смотрим их содержание.

Российские правила (стандарты) включают 11 групп, 10 из ко­торых соответствуют группам международных стандартов, а 11-я группа, имеющая название «Образование и подготовка кадров», включает стандарты «Образование аудитора» и «Программы квали­фикационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формиро­вание экзаменационных комиссий и регламент их работы».

Правила (стандарты) в основном имеют единую структуру по­строения и содержат обычно следующие разделы:

    общие принципы правила (стандарта);

    основные понятия и определения (если необходимо), ис­пользуемые в стандарте;

    сущность стандарта;

    практические приложения.

В разделе «Общие принципы правила (стандарта)» отражаются:

    цель и необходимость разработки данного стандарта;

    объект стандартизации;

    сфера применения стандарта;

    взаимосвязь с другими стандартами.

Раздел «Основные понятия и определения, используемые в стан­дарте» охватывает новые термины и их краткую характеристику.

В разделе «Сущность стандарта» формулируется проблема, тре­бующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы ре­шения.

Раздел «Практические приложения» включает различные при­ложения — схемы, таблицы, образцы документов и др.

Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие  непременные реквизиты,  как:  номер  стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения стандар­та, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы.

Структура документа для оформления стандарта следующая: ти­тульный лист, содержание, собственно текст стандарта, приложения к документу (по необходимости).

Первая группа «Вводные замечания» включает 3 стандарта и со­держит перечень терминов по аудиторской деятельности, требова­ния к внутренним стандартам аудиторских организаций, состав и содержание сопутствующих услуг.

Вторая группа «Ответственность» состоит из 9-ти стандартов, посвященных ответственности аудиторов и аудиторских фирм. В них рассмотрены вопросы внутреннего и внешнего контроля ауди­торской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих аудит, письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Третья группа «Планирование» представлена 3-мя стандартами, относящимися к планированию аудиторской проверки.

Четвертая группа «Внутренний контроль» содержит 2 стандарта, которые имеют отношение к процедурам внутреннего контроля, в том числе к условиям компьютерной обработки данных у клиента.

Пятая группа «Аудиторские доказательства» охватывает 9 стан­дартов, посвященных важнейшим аспектам аудита: методам сбора аудиторских  доказательств,   аналитическим   процедурам,   аудиторской выборке, использованию оценочных показателей в бухгалтер­ском учете и др.

Шестая группа «Использование работы третьих лиц» включает 3 стандарта, в которых рассматриваются вопросы: использования для проведения аудита экспертов; работы внутреннего аудитора и дру­гой аудиторской фирмы.

Седьмая группа «Выводы и отчеты в аудите» — это 3 стандарта, посвященные вопросам составления отчетов и выводов, разработки заключения, а также порядку оформления письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.

Восьмая группа «Специализированные области», состоящая из 2-х стандартов, содержит материалы, посвященные проведению аудита по специальным аудиторским заданиям, изучению прогнозной фи­нансовой информации.

В девятой группе «Задания» нет разработанных стандартов.

Десятая группа «Положения по международной практике аудита» включает 4 стандарта. Здесь рассмотрены вопросы использования компьютеров, общения с налоговыми органами.

Одиннадцатая группа «Образование и подготовка кадров» вклю­чает один стандарт, посвященный вопросам образования аудиторов, и программы сдачи экзаменов.

Разработанные российские аудиторские правила (стандарты) ау­дита сыграли положительную роль в становлении аудита в России, позволили значительно повысить квалификацию аудиторов и каче­ство аудиторских проверок.

Аудиторские стандарты также используются в суде для доказа­тельства качества проведения аудита и в зависимости от того, на­сколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответст­венности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступ­ление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:

1)    способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

2)    содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений;

3)    определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.



{SHOW_TEXT}

Инструменты контроля качества аудита Права и обязанности аудиторских организаций Ответственность аудиторов и аудиторских организаций Страхование профессиональной ответственности аудитора Права, обязанности и юридическая ответственность проверяемого экономического субъекта Федеральные аудиторские стандарты Внутренние аудиторские стандарты Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита Определение объема проверки Подготовка к заключению договора на проведение аудиторской проверки