Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны
Консультации о поступлении
Заочное дистанционное образование с получением государственного диплома Московского государственного индустриального университета (МГИУ) через Internet

 

Реклама:

 

Реклама:



Рассылки Subscribe.Ru
Современное образование
Подписаться письмом

 

 

 

 

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»

Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.) знаменует новый (третий) этап раз­вития аудиторской деятельности в РФ. Значение закона состоит прежде всего в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял свое место среди других видов финансового контроля, и, наконец, Россия может считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики — аудит.

Закон был подготовлен рабочей группой с участием представите­лей МФ РФ, профессиональных аудиторских объединений, их ре­гиональных структур, работников научных учреждений и вузов, а также аудиторов-практиков. Закон представляет собой концептуаль­ный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в РФ. Он должен рассматри­ваться в контексте других важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Закона РФ «О бух­галтерском учете», Федерального закона «О лицензировании отдель­ных видов деятельности» (в ред. от 12 мая 2000 г.) и др.

В соответствующих разделах учебника приведены ссылки на За­кон «Об аудиторской деятельности», поэтому рассмотрим вкратце его общую содержательную сущность.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудитор­ской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и ауди­торской организации. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязан­ности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

В законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского за­ключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие незави­симости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

Три статьи закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, включая описание Уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при Уполномоченном феде­ральном органе и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений (организационно-правовая структура аудиторской дея­тельности в Российской Федерации приведена на рис. 2.1).

В законе определена ответственность за нарушение законодатель­ства Российской Федерации об аудите. В соответствие с федераль­ным законом должны быть приведены все нормативные акты по ау­диторской деятельности (аттестации, лицензированию и др.) в РФ.

Как следует из перечня нормативных документов (см. 2.1), раз­работанных и принятых в 2001—2002 гг., основные положения за­кона получили в них конкретное уточнение и разъяснение, что по­зволило регулировать аудиторскую деятельность непосредственно, начиная с момента его вступления в действие.

Прошедший период после принятия закона характеризовался динамичным развитием системы российского аудита, чему спо­собствовала значительная работа, проделанная МФ РФ по реали­зации основных положений закона. В развитие закона были при­няты по вопросам аудиторской деятельности Постановления Пра­вительства РФ, изданы приказы и положения Министерства финансов РФ. В приведенной ниже табл. 2.2 показано, какие норма­тивные акты приняты и имеются по соответствующим статьям за­кона, а также приведена взаимосвязь между отдельными статьями Федерального закона «Об аудиторской деятельности».


№ ст.

Наименование статьи

Нормативные и законодательные акты по данной статье, ссылки на другие статьи закона

1

Понятие аудиторской деятельности

  Международный стандарт финансовой отчетно­сти (МСФО) № 1

  ПБУ «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99)

  Российское правило (стандарт) аудиторской дея­тельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним»

  Налоговый кодекс РФ, ст. 264 (об отнесении за­трат по аудиторской деятельности)

2

Законодательство Рос­сийской Федерации и иные акты об аудитор­ской деятельности

  Федеральные законы, Постановления Прави­тельства, Положения МФ, других министерств и ведомств

  В комментариях к отдельным статьям закона будут приведены соответствующие нормативные документы

3

Аудитор

  ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 5 — о пра­вах и обязанностях аудиторов; ст. 12 — о независи­мости аудиторов; ст. 15 и 16 — об аттестации на право осуществления аудиторской деятельности

• Временное положение о системе аттестации, обу­чения  и  повышения  квалификации  аудиторов  в Российской Федерации

• Российский кодекс аудиторов — этические нормы поведения аудиторов

• Российские правила (стандарты) аудиторской дея­тельности

-  «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов»

-  «Образование аудитора»

4

Аудиторская организация

• ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст.  1 - об оказании сопутствующих услуг; ст. 7 — о проведе­нии обязательного аудита; ст. 12 — о независимости аудиторских организаций; ст. 13 - о страховании при проведении обязательного аудита; ст. 14 — о контро­ле качества аудиторских организаций;  ст.   17  — о лицензировании аудиторской деятельности

5

Права и обязанности аудиторских органи­заций и индивидуаль­ных аудиторов

  ФЗ «Об аудиторской деятельности»:  ст.  3  — о статусе аудитора; ст. 4 — о статусе аудитор­ской организации; ст. 12 — о независимости ау­диторов и аудиторских организаций

  Российское правило (стандарт) «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяе­мых экономических субъектов»

6

Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключив­ших договор оказания аудиторских услуг

• ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 1 — по­нятие об аудируемых лицах; ст. 7 — об обязатель­ном аудите лиц

• Российское правило (стандарт) аудиторской дея­тельности «Права и обязанности аудиторских орга­низаций и проверяемых аудиторских субъектов»

7

Обязательный аудит

Федеральные законы РФ:

• О бухгалтерском учете

  О банках и банковской деятельности

• Об организации страхового дела в Российской Федерации

• О негосударственных пенсионных фондах

• О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации

• Об акционерных обществах

• О финансово-промышленных группах

  ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 1 — поня­тие об аудиторской проверке; ст. 4 — о праве на проведение обязательного аудита; ст. 8 - об аудитор­ской тайне; о сущности аудиторского заключения; ст. 11 — о сущности заведомо ложного аудиторского заключения

  Постановление Правительства Российской Федера­ции № 409 от 12 июня 2002 г. «О мерах по обеспече­нию проведения обязательного аудита»

• Федеральное   правило   (стандарт)   «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчет­ности»

  Российские    правила    (стандарты)    аудиторской деятельности

• Прочая информация в документах, содержащих проаудируемую бухгалтерскую отчетность

• Письменная  информация  аудитора  руководству экономического субъекта по результатам проведе­ния аудита

• Дата подписания аудиторского заключения и от­ражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчет­ности

8

Аудиторская тайна

  Общероссийское  правило   (стандарт)   аудитор­ской   деятельности    «Письменная   информация аудитора   руководству  экономического  субъекта по результатам проведения аудита»

  Кодекс профессиональной этики аудиторов

9

Правила (стандарты) аудиторской  деятельности

• ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 22 — о

сроках создания и ввода федеральных правил (стандартов)

• Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. «О вопросах государственного регулирова­ния аудиторской деятельности в Российской Феде­рации»

• Федеральные правила (стандарты) 1 очереди:

- Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

- Документирование аудита

-  Планирование аудита

- Аудиторское заключение по финансовой (бух­галтерской) отчетности

- Существенность в аудите

- Аудиторские доказательства

• Российские    правила    (стандарты)    аудиторской деятельности

  Кодекс  этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 г. — М., МЦРСБУ, 2002

 

 

• ФЗ «Об аудиторской деятельности»:  ст.  7  — о проведении обязательного аудита; ст. 11 — о заве­домо ложном аудиторском заключении

 

 


10

Аудиторское заключение

• Федеральное   правило   (стандарт)   «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчет­ности»

  Российские    правила    (стандарты)    аудиторской деятельности:

- Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам прове­дения аудита

- Заключение аудиторской организации по спе­циальным аудиторским заданиям

- Дата подписания  аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности

11

Заведомо ложное аудиторское заключение

• ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 10 — дано понятие об аудиторском заключении; ст. 16 - об аннулировании квалификационного аттестата ау­дитора за подписание заведомо ложного аудитор­ского заключения

• Уголовный кодекс РФ: ст. 202 — о злоупотреб­лении аудиторов и их уголовном наказании


12

Независимость ауди­торов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

• ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 1 — приво­дится понятие индивидуального аудитора; ст 3 — дается понятие аудитора; ст. 4 — приводится понятие аудиторской организации; ст. 5 - о правах и обязан­ностях аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

13

Страхование при про­ведении обязательного аудита

• ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 7 — при­водится понятие обязательного аудита

• НК РФ ст. 263 — о расходах по страхованию при проведении обязательного аудита

• ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99) — о включении расходов по обязательному страхова­нию в состав расходов организации

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвер­жденный Приказом Минфина России от 31 ок­тября 2000 г. № 94-н — о введении учета расходов по обязательному страхованию на счете № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

14

Контроль качества

работы аудиторских

организаций

и индивидуальных

аудиторов

• ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 18 — о контроле, осуществляемом Уполномоченным фе­деральным органом государственного регулирова­ния аудиторской деятельности; ст. 20 — о контро­ле, осуществляемом аккредитованными профес­сиональными аудиторскими объединениями

  Приказ МФ РФ от 27 октября 1999 г. № 69-н «Об утверждении порядка представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудитор­ской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков»

  Российское правило (стандарт) аудиторской дея­тельности «Внутрифирменный контроль качества аудита»

15

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности

  ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 3 — при­водится определение аудитора; ст. 5 — о правах и обязанностях аудиторов

  Временное положение о системе аттестации, обу­чения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации (приказ МФ РФ от 12 сен­тября 2002г. № 93-н)

  Российское правило (стандарт) аудиторской дея­тельности «Образование аудитора»

16

Основания и порядок аннулирования квали­фикационного аттеста­та аудитора

• ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 5 — о праве на аттестацию и повышение квалификации; ст. 11 — приводится определение заведомо ложного аудитор­ского заключения (как основание для аннулирования квалификационного аттестата аудитора)

17

Лицензирование

аудиторской

деятельности

• ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 4 — о наличии в штате 5 аттестованных аудиторов (для выдачи лицен­зии); ст. 18 — 0 праве на выдачу лицензий

• ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»

• Положение о лицензировании аудиторской дея­тельности» (Постановление Правительства РФ от 29 марта 2002 г. № 190)

 

18

Уполномоченный фе­деральный орган госу­дарственного регулиро­вания аудиторской деятельности

• ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 14 — о кон­троле качества работы аудиторских организаций и ин­дивидуальных аудиторов; ст. 15 — об аттестации на право осуществления аудиторской деятельности; ст. 17 — о лицензировании аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

• Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»

• Приказ Минфина России от 7 марта 2002 г. № 47 «Об утверждении Положения о Департаменте организации аудиторской деятельности Министерства финансов Российской Федерации»

• Временное положение о ведении государственных реестров в области организации аудиторской деятель­ности (Приказ МФ от 28 июня 2002 г. № 64-н)

19

Совет по аудиторской деятельности при Уполномоченном фе­деральном органе

• Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации

• Состав Совета скомплектован и утвержден

20

Аккредитованные про­фессиональные ауди­торские объединения

• ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 18 - о про­ведении аккредитации профессиональных аудитор­ских объединений

• Временное положение о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов Российской Федерации

21

Ответственность за нарушение законода­тельства Российской Федерации об аудите

• ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 5 — о пра­вах и обязанностях аудиторских организаций и ин­дивидуальных аудиторов; ст. 6 — о правах и обязан­ностях аудируемых лиц

  ФЗ от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ «О введении в действие Кодекса Российской Федерации об ад­министративных правонарушениях» — отменяют­ся ст. 21 пункты 2—4

22

Порядок вступления в силу настоящего Феде­рального закона

• ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 4 — о вступлении в силу п. 5 данной статьи; ст. 9— о пе­реносе сроков создания федеральных стандартов аудиторской деятельности; ст. 14 — об отсрочке контроля качества аудиторских организаций и ин­дивидуальных аудиторов

• Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регули­рования аудиторской деятельности в Российской Федерации»

Как видно из содержания таблицы 2.2, почти все статьи закона нашли подтверждение и развитие в соответствующих нормативных документах.



{SHOW_TEXT}

Система финансового контроля и аудита в Российской Федерации  Из истории аудита Виды и методы контроля Цели и задачи аудиторской деятельности Правовые основы аудиторской деятельности Рынок аудиторских услуг в Российской Федерации Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту Особенности проведения обязательного аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий Ответственность экономических субъектов за уклонение от обязательного аудита Понятие и классификация сопутствующих видов аудиторских услуг