Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны
Консультации о поступлении
Заочное дистанционное образование с получением государственного диплома Московского государственного индустриального университета (МГИУ) через Internet

 

Реклама:

 

Реклама:



Рассылки Subscribe.Ru
Современное образование
Подписаться письмом

 

 

 

 

РЕВИЗИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КРЕДИТАМ

Во многих случаях кредит является не только источником фи­нансирования деятельности организации, но и механизмом пере­ливания капитала и моделирования требуемого финансового ре­зультата. Наиболее высокорисковыми являются:

   получение кредита для фактического финансирования аффи­лированных лиц организации, а не ее деятельности;

    получение кредита по завышенным ставкам, с целью перелива капитала в банк;

   получение кредита без необходимости, т.е. неэффективное ис­пользование средств на уплату процентов.

Более сложными являются случаи оформления под видом кре­дита другой сделки:

    получение кредитов под низкий процент от иностранных ком­паний, юридически не связанных (например, не являющихся дочерней или материнской компаний) с проверяемой органи­зацией, особенно, если такие компании находятся в офшор­ных зонах; реальной сделкой может быть перелив ранее «вы­веденных в офшоры» средств того же собственника для фи­нансирования какого-либо проекта в России;

    получение крупных кредитов под низкий процент от физичес­ких лиц, в том числе учредителей организации; реальной сдел­кой является увеличение капитала организации; в том числе возможно за счет средств «теневого оборота».

Ревизор должен оценить основные направления использования заемных средств. Подозрение могут вызвать следующие опера­ции:

    направление заемных средств на выдачу беспроцентных или под низкий процент займов юридическим и физическим ли­цам;

    приобретение на заемные средств долгосрочных векселей, об­лигаций, выпущенных организациями, неизвестными на фи­нансовом рынке;

    выдача за средств заемных средств авансов под поставку мате­риалов или иных ценностей впервые приглашенным постав­щикам или подрядчикам при длительном сроке ожидания по­ставки или выполнения работ. 

Оценка системы внутреннего контроля

1.  Попросите бухгалтера предоставить данные по наиболее крупным кредитам за отчетный год. Из кредитных договоров оп­ределите условия кредитования, цели и процентные ставки.

2. Изучите выданные обеспечения под полученные кредиты.

3.  Попросите бухгалтера подготовить данные о направлениях расходования основной суммы кредита. Оцените общие критерии целесообразности привлечения кредитов.

4.  В случае выявления подозрительных кредитных операций обсудите эту ситуацию с руководством проверяемой организа­ции.

5.  Выясните, кто инициировал привлечение кредит на данных условиях, рассматривались ли альтернативные варианты кредитования, кто принимал окончательные решение о выборе банка и условий кредита, в каких документах это отражено.

6. Определите, кто принимает решения об использовании кре­дита, кто дает указание об оплате за счет кредитных ресурсов, в каком документе фиксируется это решение.

7.  Оцените состояние внутреннего контроля на данном уча­стке.

Иллюстрация. Если организация открыла специальный расчет­ный счет, куда поступают только кредитные средства, расходова­ние которых легко проверить, доверие к отчетности данной орга­низации выше.

При проверке особое место занимают вопросы целевого исполь­зования кредита. В настоящее время целевое назначение кредита не всегда четко указывается в тексте кредитного договора. Форму­лировки «на пополнение оборотных средств», «на текущие нужды» и т.д. позволяют использовать кредит в любом направлении.

Если в договоре четко указана цель кредита, ревизор должен проверить его целевое использование.

Основной проблемой в ходе проверки является разграничение понятий «отвлечение» и «использование», которое неоднозначно толкуется даже судебными органами.

Например, организация получила целевой кредит на покупку оборудования, но на эти деньги купила сырье. При этом органи­зация отказывается признать факт нецелевого использования, аргументируя свой отказ тем, что она лишь отвлекла средства кре­дита: из сырья будет изготовлена готовая продукция, она будет продана, т.е. деньги будут возвращены и использованы по назна­чению.

Аналогичная ситуация возникает с размещением средств целе­вого кредита временно на банковских депозитах, в банковских векселях и т.д.

Трудность проверки целевого использования кредита создает большое количество расчетных счетов организации, при этом деньги постоянно переводятся со счета на счет, если при этом при­сутствуют и значительные притоки денежных средств от других некредитных операций, средства кредита «растворяются» и отсле­дить их использование практически невозможно. 

Контроль соблюдения законодательства

Особое место в проверке кредиторской задолженности занима­ет проверка сохранности выданного обеспечения, например заложенного в обеспечение кредита имущества. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества.

На договор залога, как правило, есть ссылка в тексте кредитно­го договора, но сам договор залога составляется отдельно.

Ревизор должен рассмотреть качество предмета залога. Возмож­но, когда с целью прикрытия сделки вывода активов, значимое основное средство оформляют в залог кредита, при этом заранее планируется невозвращение кредита. В этом случае внешне сделка выглядит как соответствующая законодательству.

Ревизор должен выяснить, является ли предмет залога суще­ственным для бизнеса проверяемой организации. Например, завод в обеспечение кредита может оформить все свои автомашины или одну новую технологическую линию. Понятно, что потеря автома­шин может быть компенсирована арендой других, а вот потеря производственной линии существенно снизит объемы производ­ства.

При проверке государственных предприятий и учреждений ре­визор должен проверить наличие согласия собственника на обре­менение залогом имущества проверяемой организации.

Ревизор должен также оценить установленную стоимость зало­га — как правило, с привлечением эксперта-оценщика.

Ревизор должен проверить отражение сведения о залоге имуще­ства на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и пла­тежей выданные», а также факт раскрытия данной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Ревизор должен осмотреть предмет залога, убедиться в том, что его характеристики соответствуют указанным в договоре за­лога (по комплектности, количеству, массе и т.д.). Может быть выявлен факт утраты, в том числе продажи, предмета залога. Ре­визор должен указать на данный факт в акте. Утрата предмета залога является основанием для банка потребовать досрочного возвращения кредита, что может негативно сказаться на финан­совом положении организации, инициировать процедуру ее банк­ротства.

При наличии предмета залога ревизор должен оценить соблю­дение графика погашения суммы кредита и вероятность в случае его нарушения обращения взыскания на предмет залога, в также возможные последствия для проверяемой организации.  

Контроль финансовой отчетности

Проверка задолженности по кредитам состоит в изучении того, что:

   все отраженные в учете долги реально существуют (предпо­сылка существования»);

    все долги, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).

Проверка того, что все отраженные в учете долги реально суще­ствуют, проводится путем изучения подготовленных организа­цией актов сверки с банком.

Проверка того, что все долги, которые действительно суще­ствуют, отражены в учете, направлена на выявление долгов, не отраженных в учете или выявление занижения реальной суммы долга.

Выявление существующих, но не отраженных в учете долгов, по большому счету, вообще нереально, так как, если неизвестен банк, в котором получен кредит, и выяснить сумму кредита невозмож­но.

Случаи занижения суммы долга связаны в большинстве случаев с неотражением процентов за кредит. Для проверки ревизор про­изводит пересчет.

В некоторых случаях организациям не начисляют проценты, подлежащие уплате по кредитному договору за отчетный период, так как стремятся «приукрасить» результаты хозяйственной дея­тельности организации. Для обоснования своих действий в дого­ворах кредита или займа указывается срок уплаты процентов по кредиту в конце займа, возможность изменения процентной став­ки по кредиту (например, в зависимости от курса иностранной валюты) и т.д.

Ревизор должен внимательно изучить условия кредитного до­говора в части начисления процентов, проверить арифметическим методом правильность расчета их суммы.

Возможны случаи начисления процентов по дебету счета рас­четов и кредиту счета учета кредитного договора, т.е. проценты как бы начислены, но в составе расходов не признаны. Ревизор должен проверить правильность отнесения процентов на соответствующую статью бухгалтерского баланса в соответствии с правилами бухгал­терского учета.

Возможно, что сумма процентов, подлежащих выплате органи­зацией-заемщиком в течение срока кредита, существенно ухудшит ее финансовое состояние. Ревизор должен проверить обоснованность финансовых планов, учитывающих погашение суммы кре­дита и процентов по нему. В случае сомнения ревизор должен от­разить данный факт в акте с приведением сделанных им подробных расчетов. 

Контроль эффективности

Ревизор должен проверить длительность нахождения кредита на расчетном счете организации. Каждый день «простоя» кредита влечет убытки для организации в виде уплаты процентов за поль­зованием кредита. В некоторых случаях кредит (или его большая часть) все время находится на расчетном счете организации — по­лучателя, а затем возвращается банку с уплатой процентов. В этой ситуации данная операция может скрывать фактически «подарен­ную» сумму процентов банку, которая может быть платой за другую совершенную сделку.

При реальной потребности в привлечении кредитных средств ревизор должен оценить возможность привлечения средств за счет иных источников; может быть, сама организация располагает до­статочными средствами или можно воспользоваться рассрочкой поставщиков.

Если платежи поставщикам производятся поэтапно, ревизор должен проверить, оформлен ли кредит в виде предоставления со­ответствующих по стоимости траншей кредитного договора.

Ревизор должен оценить эффективность указанной в кредитном договоре процентной ставки. Возможны следующие варианты:

   ставка выше рыночной;

    ставка соответствует рыночной;

   ставка ниже рыночной.

Для выяснения данного вопроса ревизор должен изучить соот­ветствующие справочные материалы, возможно, запросить кре­дитные учреждения, использовать данные других организаций, получавших аналогичный кредит в том же периоде.

Если ставка кредита выше рыночной, ревизор должен выяснить причины привлечения кредита на таких условиях и арифметичес­ким путем определить величину потерь из-за завышения ставки.

Если ставка ниже рыночной, сам по себе данный факт не влечет финансовых потерь, однако, возможно, выплата реального про­цента прикрыта какой-либо другой сделкой, например значитель­ной суммой комиссии по инкассации и т.д. Кроме того, возможно, несет убытки организация, выдавшая кредит или займ на таких условиях, и интересы этой организации попадают в сферу компе­тенции ревизора.



{SHOW_TEXT}

РЕВИЗИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ РЕВИЗИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ РЕВИЗИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ РЕВИЗИЯ ДОХОДОВ РЕВИЗИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ РЕВИЗИЯ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ РЕВИЗИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОБОБЩАЮЩЕГО ДОКУМЕНТА О СОСТОЯНИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДОСТОВЕРНОСТИ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ ОРГАНИЗАЦИЯ РЕВИЗИИ УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ОРГАНИЗАЦИЯ РЕВИЗИИ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ