Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны
Консультации о поступлении
Заочное дистанционное образование с получением государственного диплома Московского государственного индустриального университета (МГИУ) через Internet

 

Реклама:

 

Реклама:



Рассылки Subscribe.Ru
Современное образование
Подписаться письмом

 

 

 

 

РЕВИЗИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Основной риск, связанный с формированием дебиторской за­долженности, — это отражение задолженности неплатежеспособ­ных дебиторов.

По правилам бухгалтерского учета, если есть сомнения в плате­жеспособности дебитора, рассматривается вопрос о создании ре­зерва на списание сомнительного долга. Поскольку оценка плате­жеспособности является субъективной, величина резерва иногда является способом фальсификации финансовых результатов дея­тельности организации за отчетный период, так как создание ре­зерва уменьшает прибыль и есть возможность пересмотреть сумму резерва в сторону уменьшения, т.е. увеличить прибыль.

В некоторых, достаточно редких, случаях задолженность впол­не платежеспособных дебиторов по договорам уступки передается другим малоизвестным организациям, в отношении долга которых уже создается резерв сомнительных долгов, что приводит к реаль­ным убыткам организации.

В еще более редких случаях в учете не отражается вся сумма долга. Например, по условиям договора продукция продается за 100 руб., которые покупатель должен оплатить через 5 лет, а, кроме того, заплатить проценты за отсрочку долга по 20% в год. Бухгал­терия, получая стандартную накладную на отгрузку продукции, отражает в учете продажу и долг в 100 руб., эта сумма долга и чис­лится потом из года в год. Это происходит из-за отсутствия в орга­низации механизма извещения бухгалтерии о нестандартных усло­виях договора.

Оценка системы внутреннего контроля

1. Выясните у руководства проверяемой организации, какова ее политика в отношении задолженности покупателей: стабильная ситуация с долгами покупателей; наращивание долга, так как пред­лагаются большие отсрочки для завоевания рынка; стремление к сокращению долга, так как в момент развития компании был упу­щен контроль за его своевременным погашением; анализируется соотношение дебиторской и кредиторской задолженности; существует ли необходимость в получении кредитов у банка в период до погашения долга покупателями и т.д.

2.  Обсудите с представителями проверяемой организации:

    известно ли им, какой процент дебиторов подтвердил свою за­долженность на отчетную дату и со сколькими дебиторами сверка на отчетную дату не произведена;

    как они оценивают риски наличия в бухгалтерской отчетности долгов неплатежеспособных дебиторов, по которым не создан резерв сомнительных долгов, или насколько они уверены в верной оценке величины такого резерва.

3.  Попросите предоставить документы, устанавливающие обя­занность какого-либо должностного лица изучать платежеспособ­ность дебитора и принимать решение о создании величины резер­ва. Это вряд ли должен быть рядовой бухгалтер, который может подготовить учетные данные для обоснования такого решения, но не принимать его.

4.  Попросите предоставить документы, подтверждающие изу­чение платежеспособности двух-трех дебиторов, на основании которых принималось решение о создании резерва сомнительных долгов или отсутствия необходимости в нем.

5.  Узнайте, позволяет ли применяемое программное обеспече­ние бухгалтерии вводить ожидаемый срок погашения долга, делать отчет о просроченных долгах. Установите, формирует ли такие от­четы бухгалтерия или иное подразделение, кто анализирует эти отчеты и принимает решения. Попросите сделать для вас такой отчет по состоянию на дату проверки.

6.  Сформируйте предварительное мнение о состоянии внутрен­него контроля на данном участке.

Контроль соблюдения законодательства

Проверка соблюдения законодательства на данном участке мо­жет включать:

    проверку соблюдения норм гражданского права, в том числе правильное определение срока исковой давности по дебитор­ской задолженности;

    правильность классификации ситуации при извещении судеб­ного пристава о невозможности обращения взыскания на имущество должника;

    правильность налогообложения операций по договорам ус­тупки дебиторской задолженности, формирования налоговых расходов при создании резерва сомнительных долгов и т.д.

Контроль финансовой отчетности

Проверка дебиторской задолженности состоит в изучении того, что:

    все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют (предпосылка существования);

  все долги дебиторов, которые действительно существуют, от­ражены в учете (предпосылка полноты).

Проверка того, что все отраженные в учете долги дебиторов ре­ально существуют. Ревизор должен запросить у бухгалтера список задолженностей на отчетную дату. На крупных и средних предпри­ятиях этот список может занимать 100—200 страниц. В этом случае следует попросить подготовить три списка:

   перечень групп, как они ведутся в бухгалтерии (например, 1) выданные авансы поставщикам, 2) долги покупателей про­дукции, 3) долги материально ответственных лиц по недоста­чам и т.д.) с указанием общей суммы долга по каждой группе;

   перечень десяти самых крупных по величине сумм долга на отчетную дату;

   перечень пяти самых крупных сумм долга из всех долгов, «ви­сящих» еще с начала года и не погашенных в течение года.

Из каждого списка выберите хотя бы по одному долгу. Попро­сите предоставить вам акты сверки именно с этими дебиторами. Изучите акт сверки, акты, присланные по факсу, можно принимать во внимание, но их надежность невелика.

По долгу из третьего списка («долгосрочные долги») выясните причину неоплаты, изучите условия договора, спросите, создан ли по этому долгу резерв на возможные потери из-за неоплаты долга, каким образом принималось решение о продаже продукции имен­но на таких условиях, ведется ли претензионная работа, попроси­те предоставить документы.

Проверка того, что все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете тесно связана с результатами про­верки доходов. Если в ходе проверки неучтенных доходов не вы­явлено, то скорее всего и неучтенной дебиторской задолженности не существует.

Отдельным редким случаем является отсутствие наблюдения за списанной ранее нереальной к востребованию дебиторской задол­женности. По правилам учета, после списания задолженности не­обходимо наблюдать за платежеспособностью дебитора в течение пяти лет, и если его финансовое состояние улучшится, задолжен­ность должна быть восстановлена на балансе. На практике восстановление платежеспособности является крайне редким, и списан­ные суммы дебиторской задолженности, как правило, незначи­тельны.

Контроль эффективности

Дебиторская задолженность является вложением средств орга­низации в экономику организации дебитора. Вложение должно быть оправданным. Иногда, чтобы финансировать дебитора, орга­низация сама кредитуется в банке. С другой стороны, если все участники рынка осуществляют продажу с отсрочкой платежа, то организация не может продавать на условиях 100%-ной предопла­ты, так как потеряет конкурентное преимущество.

Анализ эффективности работы с дебиторской задолженностью может строиться по следующим направлениям:

1)  попросите предоставить сделанный сотрудниками органи­зации анализ условий отсрочки платежа за продукцию, предостав­ляемой основными конкурентами, и условий отсрочки покупате­лям организации;

2)  изучите, какие меры по стимулированию скорейшей оплаты покупателями предпринимает организация;

3)  изучите, есть ли в организации план погашения дебиторской задолженности и как контролируется его исполнение;

4)  проанализируйте соотношение дебиторской и кредиторской задолженности организации; направлялись ли средства банковских кредитов на финансирование дебиторской задолженности поку­пателей.

В. В. Бурцев определяет вопросы внутренней ревизии на этом участке следующим образом:

«1. Политика коммерческого кредитования

Объект ревизии: коммерческое кредитование (здесь имеется в виду предоставление коммерческого кредита формы «открытый счет», предусматривающего погашение дебиторской задолженнос­ти покупателя частями в интервалы, обусловленные договором, или по истечении определенного срока после отгрузки отдельных партий продукции).

Критерии эффективности: формально определены и должным

образом соблюдаются:

• параметры (суммы, сроки) коммерческого кредитования для заказчиков разного типа (например, в соответствии с катего­риями риска заказчиков, определенными по разработанному алгоритму);

    нормативы кредитоспособности заказчиков;

   объемы кредитования, подлежащие санкционированию (при­нятие соответствующей резолюции после проведения деталь­ного анализа финансового состояния и деловой порядочности заказчика) на совете директоров (правлении, общем собрании руководителей организации);

    предоставление коммерческого кредита санкционируется должностным лицом, независимым (в целях предотвращения злоупотреблений) от начальников отделов сбыта или марке­тинга (например, начальником финансового отдела или, при превышении параметров кредитования конкретному заказчи­ку, заместителем директора по экономическим вопросам либо на совете директоров).

Методика ревизии:

1. Проанализировать организационно-нормативные документы, регламентирующие предоставление коммерческих кредитов заказ­чикам (покупателям).

2. Установить уровень фактического исполнения предписанных регламентов, а именно:

    наличие соответствующих санкций (виз) на документах;

    наличие материалов, свидетельствующих об анализе финансового состояния (платежеспособности) и деловой порядочнос­ти заказчиков; •   соответствие сумм и сроков предоставленных кредитов уста­новленным группам риска заказчиков или нормативам креди­тоспособности и т.д.

2. Инкассационная политика Объект ревизии: порядок погашения дебиторской задолженнос­ти покупателей. Критерии эффективности: •   формально определены, целесообразны и реально выполня­ются следующие процедуры, направленные на своевременное и полное погашение дебиторской задолженности покупате­лей:

   рассылка дебиторам напоминаний об оплате;

ежемесячные сверки дебиторской задолженности (направле­ние покупателям актов сверки для подтверждения числящей­ся за ними задолженности и порядка ее погашения); своевременное истребование задолженностей в полном со­ответствии с претензионным и судебным порядком урегули­рования споров;

   передача дел в организацию, специализирующуюся на взыска­нии долгов (при необходимости), факторинг и т.д. Методика ревизии:

1. Выяснить применяемые процедуры работы с дебиторами.

2. Проанализировать организационно-нормативные документы, регламентирующие порядок погашения дебиторской задолженнос­ти покупателей.

Пронаблюдать за исполнением утвержденных процедур соот­ветствующими работниками (начальник финансового отдела, на­чальник расчетного бюро финансового отдела, начальник договор­но-правового бюро отдела сбыта и др.)».


 

 

Ревизия расходов

Ревизия расходов является одним из самых трудоемких участков проверки по двум причинам:

   состав расходов очень разнообразен;

   наибольшая доля нарушений приходится на процесс учета расходов.

Последний аспект связан прежде всего с «провалом учета» в процессе производства. Счет учета затрат — это своего рода «ко­тел», в который списываются разнообразные расходы, распреде­ляемые на несколько видов готовой продукции, исходные состав­ляющие которых оценить невозможно. Поэтому проверка расходов проводится более пристально, чем проверка других разделов учета, где прозрачность самого процесса выше, например для сравне­ния:

цикл закупок: заключение договора, поставка сырья, оприходо­вание его на складе и в учете, пересчет при инвентаризации, отпуск в производство;

цикл производства: переработка, остатки незавершенного про­изводства;

цикл продаж: выпуск готовой продукции, ее отгрузка, отражение реализации, учет дебиторской задолженности, поступление денег на расчетный счет.

Простой пример: для приготовления супа нужны исходные продукты, кастрюля, топливо, трудозатраты. На выходе получает­ся какой-то объем супа. Сколько бы мы ни пробовали суп, мы никогда не узнаем, сколько конкретно времени ушло на его при­готовление, какие точно ингредиенты были использованы, на ка ком источнике топлива готовили суп. Можно применить метод экспертных оценок: на приготовление супа уходит от 30 мин. до 3 ч, около 0,5—1 кг мяса, 4—5 картошек среднего размера; метод ла­бораторных анализов, которые могут дать данные о соотношении мяса и воды при варке, качестве использованной воды и картофе­ля, наличии в супе нитратов и т.д.; метод контрольного выпуска, когда в присутствии ревизора процесс варки супа повторяется, и полученный суп сравнивается с изучаемым образцом. Но ни один из известных методов не даст 100%-ной надежности оценки ис­следуемых данных. Дважды получить полностью идентичные об­разцы крайне сложно — попробуйте на чистом листе бумаги по­ставить свою подпись, а через некоторое время — еще одну; как правило, они будут слегка отличаться, но следует ли из этого, что одна из подписей — не ваша?

Организации ревизии расходов предусматривает, как правило, несколько этапов:

1-й этап: изучение центров затрат, например:

Счет «Основное производство», субсчет 1 «Выпуск елочных иг­рушек»

Счет «Основное производство», субсчет 2 «Выпуск искусствен­ных елок»

Счет «Основное производство», субсчет 3 «Выпуск елочных гир­лянд»

Счет «Вспомогательное производство», субсчет 1 «Выпуск лампочек для гирлянд»

Счет «Вспомогательное производство», субсчет 2 «Цех изготов­ления красителей»

2-ой этап: выяснение, как функционирует система производства, для чего, как правило, строится схема структуры производства (рис. 4.5):

В большинстве случаев эта схема очень приблизительная, не­точная и иногда ошибочная, и лучше, если ее предоставит ревизо­ру сама организация.

3-й этап: выяснение порядка формирования себестоимости гото­вой продукции и незавершенного производства. К сожалению, во мно­гих случаях этот вопрос крайне сложен для ревизии, и проблема здесь не только в плохом учете и контроле на самом предприятии, но и в качестве действующих правил бухгалтерского учета.

Например, при простоях из-за низкого уровня организации производства (отсутствие материалов, какого-то компонента, за­казов и т.д.), забастовок или аварий сумма постоянных накладных расходов остается неизменной, а количество выпущенной продук­ции резко снижается.

Например:

Показатель

Январь

Февраль

Постоянные накладные расходы (отопление цехов, амортизация оборудования, зарплата мастеров и гарантированная заработная плата рабочих), руб.

2000

2000

Выпуск продукции, шт.

100

200

Себестоимость 1 ед. продукции

200

100

Получается, что себестоимость продукции, выпушенной в ян­варе, в два раза выше, чем себестоимость той же продукции, выпу­щенной в феврале. И по действующим правилам российского бух­галтерского учета это действительно получается так.

При проверке незавершенного производства также часто выяв­ляются ошибки. Например, при проверке автобазы по данным бухгалтерского учета незавершенное производство отсутствует, т.е. все затраты в году отражены, как приходящиеся на завершенные операции, счета за которые выставлены заказчикам. При более детальной проверке выясняется, что четыре грузовика на 1 января 2006 г. находились в пути, а заработная плата водителям за послед­ние дни декабря признана расходами 2005 г., тогда как доходы по

Однако по правилам МСФО общая сумма постоянных накладных рас­ходов должна быть распределена на единицу продукции так, как это было при нормальном течении дел, при этом оставшиеся нераспреде­ленными накладные расходы признаются текущими расходами в меся­це их возникновения.

Пример. Сумма амортизации здания цеха составляет 7500 руб. в месяц. Нормальная производственная мощность составляет 1000 ед. продукции в месяц. В июне из-за поломки оборудования выпушено всего 653 ед. продукции.

При определении себестоимости выпущенной продукции сумма амор­тизации здания цеха будет распределяться в июне на 1000 ед. продукции, т.е. на нормальную загрузку вместо фактической. Расчеты за июнь будут отражены следующим образом: сумма амортизации 7500/1000 ед. про­дукции = 7,5 руб. на 1 ед. продукции. Фактически выпущено 653 единиц продукции, тогда общая сумма распределяемых постоянных накладных расходов составит 653 • 7,5=4897 руб. Оставшаяся часть накладных рас­ходов 2603 руб. (7500 — 4897) должна быть признана расходом текуще­го периода, и в себестоимость готовой продукции не включается. При этой системе себестоимость продукции не зависит от сбоев в ритмич­ности производства. этим перевозкам будут отражены в 2006 г. Конечно, это случай дает несущественные, «копеечные» расхождения, но такие же «мани­пуляции» возможны с более крупными суммами. Например, про­ектные организации часто формируют доходы и расходы со сдви­гом в полгода или даже год, т.е. расходы на создание проекта вклю­чаются в расходы 2005 и 2006 г., а доход от проекта — только в 2006 г., когда подписан акт о приемке работ заказчиком.

4-й этап: выяснение состава затрат в отношении основных видов производств и выбирается элемент проверки. Классическими эле­ментами затрат являются:

    материальные расходы, основная часть которых в промыш­ленном производстве приходится на материалы;

   расходы на амортизацию;

   расходы на оплату труда и социальные отчисления;

    прочие расходы.

Какие-то виды деятельности материалоемкие, какие-то трудо­емкие, поэтому на этапе планирования проверки расходов необ­ходимо выделить объекты с высокой себестоимостью изготовле­ния, проанализировать состав себестоимости и выявить расходы, подлежащие детальной проверке.

Одновременно в отношении каждого компонента проводятся определенные аналитические процедуры, позволяющие оценить степень достоверности данных в учете.

Например, в отношении расходов на электроэнергию, могут проводиться проверки:

    общего количества расходов на электроэнергию за год;

   распределения расходов на электроэнергию между объектами затрат (цехами по видам продукции, складами, заводоуправле­нием и т.д);

    правильности учета расходов на электроэнергию в калькуля­ции на изготовление изделия.

Контроль за соблюдением законодательства

Проверка соблюдения законодательства на данном участке мо­жет предусматривать:

    соответствие технологии обработки ГОСТу, ТУ, другим стан­дартам качества;

   соблюдение лицензионного законодательства;

   соблюдение авторского законодательства (право выпуска про­дукции под определенной торговой маркой, или по опреде­ленной технологии);

   экономическую обоснованность расходов при признании их для исчисления налога на прибыль.

Оценка системы внутреннего контроля за расходом материалов.

 Проводится при проверке материалоемких производств. В от­ношении расходов высокорисковой областью является отсутствие контроля за расходом материалов в производстве: не устанавлива­ются или не пересматриваются нормы расхода, расходы списыва­ются по факту, отклонения от нормы не анализируются.

Такая ситуация создает условия для совершения махинаций с материалами: выпуск неучтенной продукции, хищение материалов и т.д.

1. Узнайте у представителей проверяемой организации:

   когда последний раз пересматривались калькуляции на произ­водство продукции, производились ли при этом хронометраж, технические замеры и т.д.;

   учитывают ли калькуляции возможность замены исходного сырья;

   сравнивается ли фактический расход материалов с плановым;

   анализируются ли причины отклонений.

2.  Попросите предоставить документы, подтверждающие про­ведение контрольных мероприятий по снижению риска неэффек­тивного расхода материалов, например, ведомость сравнения фак­тического и планового расхода материала с соответствующими объяснениями. Обратите внимание, носят ли такие разъяснения формальный характер, например «перерасход из-за несовершен­ства технологии производства». Попробуйте установить, как рег­ламентируется анализ отклонений руководством, выясняются ли реальные причины и какие меры принимаются.

3. Проведите (по возможности) контрольные процедуры.

4. Сделайте вывод об эффективности контроля на данном уча­стке.

Иллюстрация. Многие организации применяют программное обеспечение для учета расходов материалов на производство. Иног­да в ходе проверки выясняется, что автоматизированная система обработки данных является неэффективной, так как лишь обраба­тывает заложенную в нее человеком информацию. Например, про­грамма выдает результат сравнения фактического и планового расхода материалов: «нет отклонений». Однако выясняется, что в машину заложены завышенные нормативы, и из 80% сырья делают учтенную, а из 20% — неучтенную продукцию. Тем не менее  при отсутствии такой автоматизированной системы подсчитать откло­нения на заводе даже среднего масштаба вручную практически невозможно, расчет делается по укрупненным позициям.


Повторную процедуру внутреннего контроля в отношении сравне­ния фактического и планового расхода материалов лучше проводить на примере материалов, наиболее подверженных риску неправиль­ного учета, — относительно мобильных и пользующихся спросом (например, мобильность железобетонной конструкции ниже, чем кирпича, а спрос на песок выше, чем на кирпич). Конечно, это требует определенных знаний в проверяемой отрасли. Непрофес­сионал может воспользоваться консультацией независимого спе­циалиста, например пенсионера ведомственной ревизионной службы (для этого целесообразно создать консультационный совет из таких специалистов) или выбрать любой материал, однако есть вероятность выбрать как раз неходовой материал, что существенно снижает эффект проверки.

Изучите перечень продукции, при изготовлении которой ис­пользуется выбранный материал. По тем же критериям выберите какой- либо номенклатурный номер готовой продукции (не выби­райте марку продукции, выпускаемую в очень больших объемах, если у вас нет достаточного времени на анализ данных), и попро­сите предоставить данные о выпуске этой готовой продукции за месяц.

Затем запросите калькуляцию с указанием расхода материалов на изготовление единицы готовой продукции. Выясните, на базе чего составлялась калькуляция. Ненадежность внутреннего конт­роля определяют ответы «не помню», «со слов инженера», «когда я пришла на завод в 1968 году, эта калькуляция уже была» и т.д.

Изучите калькуляцию — возможно, некоторые ее элементы сра­зу привлекут ваше внимание. Обратите внимание на единицы из­мерения материалов и готовой продукции. Например, готовая продукция измеряется в литрах, а некоторые материалы — в куби­ческих метрах. Во многих случаях ревизорам не хочется техничес­ки пересчитывать кубы или килограммы в литры, а это влияет на качество проверки.

Попросите предоставить сделанный сотрудниками организации расчет расхода материалов на выпуск этой продукции или его элек­тронную версию. Перепроверьте величину расхода выбранного материала (пересчитайте на калькуляторе) — иногда в программе выявляется ошибка.

Попросите бухгалтера распечатать данные о движении выбран­ных материалов за анализируемый месяц (меньший отчетный пе­риод бухгалтерия использует крайне редко).

Сравните данные (условные), приведенные в таблице:

Калькуляция «Пирожки с мясом» на 100 шт. (плановый или произ­водственный отдел)

Данные органи­зации о пересче­те на выпуск продукции —

1000 шт. (плановый или производствен­ный отдел)

Данные организа­ции о фактичес­ком расходе на выпуск продук­ции — 1000 шт. (плановый или производствен­ный отдел)

Данные

бухгалтерии

организации о

фактическом

расходе (бухгалтерия)

Мука

5 кг

50 кг

55 кг

55 кг

Мясо (говяди­на) 1-й с.

2 кг

20 кг

20 кг

8 кг

Лук репчатый

0,6 кг

5,5 кг

5,2 кг

5,2 кг

Яйцо 2 кат

120 шт.

120 дес.

120 дес.

120 дес.

Повидло яблочное

1 кг

10 кг

10 кг

10 кг

Соль

0,1 кг

1 кг

1 кг

0

 

 

 

 

мясо 2-го с. - 12 кг

При рассмотрении таблицы можно отметить следующее:

   в калькуляции присутствует яблочное повидло — уверен ли ревизор, что все ее элементы являются надлежащими?

   очевидно завышены нормы расхода яиц — уверен ли ревизор, что расход всех материалов в изучаемой им калькуляции эко­номически обоснован?

   в пересчете на фактический расход идет замена единицы из­мерения — яйцо измерялось в штуках, а в пересчете — в десят­ках; уверен ли ревизор, что переход к другой единице измере­ния сделан правильно?

   в пересчете на фактический расход очевидна ошибка по луку репчатому: вместо положенных 6 кг указано 5,5 — это может быть обусловлено как повышенной точностью, так и ошибкой расчета.

Попросите предоставить сделанный сотрудниками организации анализ отклонений фактического расхода от планового (в таблице перерасход муки составляет 5 кг, а экономия лука репчатого — 0,3 кг.

Необходимо выяснить принципиальную возможность перерас­хода или экономии. Предположим, организация отражает неболь­шой перерасход исходного сырья на каждый синтез полимера, объясняя это несовершенством технологии. Ревизор нашел масте­ра этой установки и спросил, можно ли при изготовлении продук­ции израсходовать сырья больше нормы. Мастер объяснил, что в установке для смешивания установлен датчик, и если залить туда ингредиентов больше нормы, происходит автоматическое отклю­чение системы; кроме того, из основной емкости хранения может быть перекачено больше жидкости, чем попало в емкость для сме­шивания, так как на протяжении трубы установлены краны, их можно открыть и слить любое количество жидкости; единственный датчик слива установлен на входе трубы в цех, а внутри цеха по трубе датчиков нет.

Необходимо также выяснить все нюансы в отношении возмож­ности экономии. В большинстве случаев сэкономить сырье нельзя без ущерба качеству готовой продукции.

На последнем этапе сравниваются данные производственного отдела и данные бухгалтерии о расходе материалов. В задачи бух­галтерии не входит проверка технологии. Если в бухгалтерию пре­доставляют первичные документы на списание на выпуск 1000 пирожков с мясом, 10 кг повидла и 100 десятков яиц, бухгалтерия отражает эти данные в учете.

В приведенной таблице производственным отделом указан рас­ход мяса по норме, а бухгалтерией — в меньшем объеме, зато есть не предусмотренный калькуляцией расход мяса другого сорта. Это часто возникает из-за нежелания технологов официально оформ­лять замену исходного сырья, даже если она разрешена ГОСТом или ТУ. Бухгалтерия вообще не сверяет расход с калькуляцией, а в соответствии с данными накладных о передаче сырья на производ­ство отражает расход сырья (как и написано — 1-го или 2-го сорта), а производственный отдел считает другой материал равноценной заменой.

В данном случае бухгалтерией вообще не отражен расход соли, который проходит по отчетам производственного отдела. Это мо­жет объясняться различными причинами:

1) в соответствии с принципом существенности в бухгалтерском учете мелкие расходы учитываются сразу, а не по мере их реально­го использования. Например, коробка со скрепками списывается как расход в момент выдачи, хотя скрепки фактически расходуют­ся в течение одного-двух месяцев. Такая же ситуация возможна с некоторыми материалами;

2) материал фактически не использовался, но производствен­ники отражают его как использованный, чтобы не входить в кон­фликт с заказчиком по вопросам сметы, ГОСТа и т.д.;

3)  материал использовался «взаимообразно», т.е. взят без оформления документов с другого склада, а при поступлении на свой склад будет произведен обратный зачет. Как правило, такие перемещения делают неофициально;

4) использовался материал из неучтенных источников или по­лученный без нарушения законодательства, но не оформленный официальными документами, например часть списанного брака.

Изучение всех этих позиций даже по одному материалу занима­ет много времени; лучшие результаты дает изучение этих вопросов на примере трех-четырех номенклатурных номеров сырья.

Контроль финансовой отчетности

Проверка отражения в расходах стоимости материалов состоит в изучении того, что:

   все отраженные в учете расходы материалов действительно имели место (предпосылка возникновения);

   весь расход материалов, который действительно имел место, отражен в учете (предпосылка полноты);

   стоимость израсходованных материалов включена в расходы в правильной сумме (предпосылка точного измерения). Проверка того, что все отраженные в учете расходы материалов

действительно имели место, может проводиться разными спосо­бами. В зависимости от сложности калькуляции, процесса произ­водства, готовой продукции факты недовложения сырья можно выявить либо визуально (например, отсутствие оливок в пицце, предусмотренных калькуляцией), либо путем простых действий (взвешиванием оливок, положенных в пиццу), либо путем лабора­торных анализов.

Поэтому ревизору следует сверить списание сырья:

   с данными калькуляции;

   с данными производственного отдела, а если такой отчет пре­доставляется и заказчику, то и с данными для заказчика;

   с данными бухгалтерии.

В случае, когда списание сырья по бухгалтерским документам соответствует данным калькуляции, а фактически сырья заложено меньше, ревизор может зафиксировать факт хищения сырья. «Сэ­кономленное» таким образом сырье может либо быть присвоено сотрудниками организации, либо поступить в нелегальную прода­жу, либо использоваться для производства неучтенной продук­ции.

Факты списания сырья сверх установленных норм могут учиты­ваться на предприятии оперативно, без отражения на бухгалтер­ских счетах. Ревизор должен выяснить, организован ли учет рас­хода сырья в пределах и сверх нормы. В случае наличия такого учета ревизору следует удостовериться в правильности определения установленных норм. Для этого используется метод контрольного запуска. В случае правильности норм надо выяснить причины сверхнормативного списания сырья.

В том случае, если учет расхода сырья в пределах и сверх норм на предприятии не организован, ревизор может:

    используя калькуляции, восстановить количественно-стои­мостный учет израсходованного сырья и выявить сверхнорма­тивный расход;

    используя метод контрольного запуска, убедиться в правиль­ности норм, заложенных в калькуляцию единицы готовой продукции.

Наличие сверхнормативного расхода сырья часто объясняется плохим качеством сырья, в этом случае ревизор может использо­вать метод лабораторного анализа для подтверждения полученной информации. Иногда сверхнормативный расход сырья объясняет­ся несоответствием технических характеристик качественного сы­рья и оборудования, на котором оно обрабатывается; в этом случае ревизор должен довести данную ситуацию до сведения органа, на­значившего ревизию.

Проверка того, что весь расход материалов, который действи­тельно имел место, отражен в учете, ставит целью выявление рас­ходов, фактически произведенных, но не отраженных в бухгалтер­ском учете. Такая ситуация может возникать в случае:

   ошибки в учете. Например, часть документов на списание ма­териалов была потеряна в процессе передачи из подразделе­ния в подразделение, а система контроля самой организации не выявила этой ошибки;

    преднамеренного занижения объемов. Например, часть дохо­дов организация получает нелегально и не видит необходимо­сти их легализации. В этом случае часть нелегальных доходов направляется на закупку материалов, которые, в свою очередь,

не отражаются в бухгалтерском учете.

Выявить такие ситуации достаточно сложно, особенно при больших объемах производства. Применяются логические методы проверки:

   анализируется калькуляция на предмет полноты. Ревизор про­сит мастера объяснить процесс изготовления продукции; ука­занные мастером инградиенты и объемы сравниваются с ука­занными в калькуляции;

    проверяется объем выпуска. Это крайне сложно, так как на момент ревизии большая часть продукции уже продана;

    сравниваются данные калькуляции и бухгалтерского учета: от­ражены ли в учете такие материалы в объеме, достаточном для объема выпуска этой продукции;

    визуально (по возможности) при осмотре готовой продукции сверяются элементы и данные калькуляции и бухгалтерского учета.

Проверка того, что стоимость израсходованных материалов включена в расходы в правильной сумме, проводится с использова­нием метода прослеживания. При этом последовательно проверя­ются:

цена на материал в договоре — цена в карточке складского уче­та — цена в бухгалтерии — цена в инвентаризационной ведомос­ти — цена в накладной на отпуск на производство — цена в данных о расходе производственного отдела — цена в данных о расходе бухгалтерии.

Возможны различные варианты:

   усреднение цены. Например, на заводе есть гвозди 1994 г. за­купки, их цена за килограмм (после деноминации) 1 коп. Ор­ганизации нужны гвозди другого размера, она покупает их по цене 120 руб. за килограмм и приходует в бухгалтерии на ту же карточку (учет однородных материалов на одной карточке по правилам бухгалтерского учета разрешается). Применяемая бухгалтерская программа списывает материалы по средней стоимости (этот способ тоже разрешен). Поэтому в расход 1 кг новых гвоздей списывается уже по 60 руб. (средней между 1 коп. цены старых запасов и 120 руб. цены новых запасов);

   занижение или завышение цены. При использовании учетных цен (что разрешается по правилам бухгалтерского учета) они могут быть установлены неверно, в том числе из-за отсутствия системы пересмотра. Например, в начале года установлена цена за топливо в размере 15 руб. за 1 л, но из-за резкого подо­рожания топлива, к середине года оно стало стоить 22 руб. за 1 л. При занесении данных в бухгалтерскую программу, топ­ливо, купленное за 22 руб. приходуется по 15 руб., разница в

7 руб. «размазывается» в виде распределения отклонений учет­ной цены от фактической по всем видам материалов.

Оценка системы внутреннего контроля расходов на амортизацию

Ревизия расходов на амортизацию проводится редко, так как ошибки в этой области практически не встречаются. Это связано прежде всего с жестким государственным регулированием расчета норм амортизации для целей исчисления налога на прибыль и сложностью учета разницы между амортизацией для целей нало­гового и бухгалтерского учета.

8 отношении расходов на амортизацию делается, как правило, общая проверка соответствия динамики общей величины аморти­зации динамике основных средств.

Если анализ общей динамики дает нестандартные данные или в составе расходов амортизация занимает значительную долю, про­водится более детальная проверка данных сумм.

Основные риски в данной области:

   неправильное определение срока полезного использования основного средства;

   ошибка в расчете амортизации;

    неправильное определение объекта, к расходам на производ­ство которого отнесена сумма амортизации;

   неправильная классификация амортизационной группы ос­новного средства, ошибки в определении даты начала и окон­чания амортизации, ошибочное применение амортизации к неамортизируемым объектам и т.д.

1.   Выясните у представителей проверяемой организации, как организован порядок определения срока службы приобретаемого основного средства, каким документом он определен, какие доку­менты при этом создаются. Самым ненадежным способом можно признать определение амортизационной группы основного сред­ства самим бухгалтером, или на основании разговора по телефону с инженером.

2.  Попросите предоставить документы, указывающие, кто несет ответственность за определение срока полезной службы недавно приобретенных объектов основных средств. 3.   По возможности повторите контрольную процедуру.

4.  Сформулируйте вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

Иллюстрация. Просмотрите перечень основных средств, вы­берите одно-два «старых» и одно-два недавно приобретенных основных средств. Посмотрите, какой срок их полезного исполь­зования указан в бухгалтерских документах и сколько лет еще планируется их эксплуатировать. Изучите, кто определял эти сро­ки, есть ли подпись этих лиц на каком-то документе. Выясните у специалистов, сколько времени могут эксплуатироваться эти ос­новные средства при обычных условиях работы организации, надлежащем осмотре и текущем ремонте. Сравните ответы с учет­ными данными. Иногда вопросы возникают при логическом ана­лизе. Например, при покупке помещения устанавливается срок его полезного использования — 10 лет, что сразу вызывает во­прос: что это за помещение, почему может использоваться только 10 лет и т.д.

Повторите на калькуляторе расчет амортизации, иногда в ком­пьютерной программе заложена ошибка.

Узнайте, где используются основные средства, как документи­руется их использование, как можно проверить, что данное основ­ное средство использовалось при производстве той продукции, в расходы на изготовление которой включена его амортизация.

Следует отметить, что этот вопрос также сложный и во многих случаях не решен на уровне методологии бухгалтерского учета. Простой пример: экскаватор с утра работает на одном объекте, по­том перемещается на другой объект, а с 16.00 не используется, так как больше на сегодня работы нет. Возникают вопросы: считать ли амортизацию экскаватора по часам — на первом объекте, на вто­ром; куда относить амортизацию за время перемещения с первого на второй объект, из гаража и в гараж, и куда относить часы про­стоя без работы. На практике используют счет учета расходов на содержание автотранспорта, куда «сваливают» все расходы по транспорту, а потом распределяют их пропорционально отрабо­танным на объекте часам. Методика простая, но в этом случае, если экскаватор отработал на первом объекте 1 ч, на втором объ­екте — 1 ч, а потом 6 ч находился без работы, заработная плата экскаваторщика, топливо и амортизация экскаватора за весь день будут распределены поровну между двумя объектами, т.е. вместо 1 ч работы будет отнесена стоимость 4 ч. Решить этот вопрос мож­но, но это требует от руководства организации установления норматива рабочей загрузки оборудования, расчета времени на пере­мещение, технологический перерыв и т.д. — не все предприятия могут организовать такую работу.


Оценка системы внутреннего контроля расходов на оплату труда

Расходы на оплату труда в большинстве случаев формируются организацией правильно — в соответствии с установленным та­рифом (окладом) и отработанным временем. Это связано с до­статочно сильным контролем за заработной платой как базой для начисления единого социального налога, правильность расчета которого проверяется налоговыми органами. С другой стороны, выплату заработной платы контролируют работники, которые знают причитающуюся им за работу сумму и при возникновении серьезных отклонений идут разбираться в бухгалтерию. Таким образом, к высокорисковым областям относятся ситуации, не контролируемые налоговыми органами или самими работника­ми:

    выплата заработной платы нелегально, «в конвертах»;

    выплата заработной платы неработающим лицам;

    «тасовка» оснований начислений, например скрывается факт простоя и работнику начисляется обычный тариф; вместо ко­мандировки в табеле отмечается обычный рабочий день и т.п. Расходы на заработную плату признаются неэффективными в

следующих случаях:

   не ведется работа по оптимизации численности персонала;

   система оплаты труда не стимулирует работника к повыше­нию эффективности труда.

По многим причинам ревизоры избегают выявлять основной риск — наличие «заработной платы в конвертах». Объясняется это прежде всего сложностью сбора доказательной базы, к которой могут относиться неофициальные расчеты (в электронной и бу­мажной форме, так называемая черная бухгалтерия), заявления и объяснения работников и должностных лиц. Фактически на нали­чие такого риска указывают слишком низкие заработные платы сотрудников. С появлением подозрения на «зарплаты в конвертах» тесно связан и другой вопрос — каков источник этих выплат? Ис­точниками могут быть неучтенные доходы в наличной форме или учтенные доходы, «обналиченные» под видом каких-либо расхо­дов.

Выявление другого риска — выплаты заработной платы факти­чески неработающим людям — также находится на грани ревизии и расследования.

Остальные риски больше относятся к сфере оценки эффектив­ности. Например, в большинстве случаев простои не фиксируют, чтобы не оформлять множество документов, как предусмотрено Трудовым кодексом (ТК), а оплачивают работнику обычный та­риф. Ошибки здесь никакой не будет, так как ТК не запрещает оплачивать часы простоя по среднесдельной.

Другой аспект учета расходов на оплату труда — распределе­ние расходов между себестоимостью и остатками незавершен­ного производства. Здесь имеется риск другого рода: заработная плата начислена работникам правильно, а вот расходы учтены неверно.

1.  Выясните, как в проверяемой организации поставлен учет простоев, как регламентируются фиксация и оплата простоев, в чьи обязанности входит анализ потерь от простоев и т.д.

2.  Если организация ведет работы или оказывает услуги, выяс­ните, возможно ли включение расходов по заработной плате в рас­ходы одного отчетного периода, а признание доходов от заказчи­ков — в следующем отчетном периоде; какие меры принимаются организацией для предупреждения такой ситуации.

3.  Выясните, какова система заполнения табелей рабочего вре­мени, выявлялись ли ошибки в табеле (например, указание рабо­чего дня вместо отметки о командировке), кто проверяет соответ­ствие данных табеля факту (например, если человек вернулся из командировки раньше или позже даты, указанной в приказе, как это сверяется, ведь изменения в приказ не вносятся).

4.    Выясните, как учитывается сверхурочная работа по факту, кто сверяет фактически отработанное работником время с указан­ным в табеле.

5.  Повторите (по возможности) контрольные процедуры.

6.  Сформулируйте вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

Иллюстрация. Повторное проведение контрольных процедур можно начать с выявления ритмичности работы предприятия. Это можно сделать путем опроса работников производственного отде­ла. В период наименьшей загрузки предприятия больше вероят­ность простоев, в период максимальной загрузки — сокрытия сверхурочных работ, сверх норм, предусмотренных ТК.

В период наименьшей загрузки (а при стабильной загрузке — в любом периоде) выберите одного-двух рабочих, работа которых «привязана» к какому-нибудь производственному процессу: ком-прессорщиков, формовщиков, трактористов и т.п. Попробуйте проанализировать соответствие данных о работе агрегата и рабо­чего. В большинстве случаев выясняется, что агрегат работал не все время, а рабочему каждый день ставили в табеле 8 ч. Организация может установить норматив работы машины, например даже 30% рабочего времени, но тогда необходимо решить, как оплачивать работу трактористу, если фактически он работает только треть дня. Этот вопрос должен быть решен без ссылок на сложность рыноч­ной экономики; тем более что точная информация о фактической загрузке оборудования должна быть основой для принятия управ­ленческих решений.

Для выявления факта простоев можно использовать документы, подтверждающие ремонт оборудования: установить дни проведе­ния ремонта и сопоставить их с данными нарядов, закрытых за эти дни рабочим.

Риск «сдвига» учета расходов и доходов может возникать в ор­ганизациях, ведущих работы или оказывающих услуги. Из данных о начислении заработной платы за последний отчетный месяц (если проверка за год, то этим месяцем будет декабрь) выберите работу одной-двух бригад (групп) или просто одного-двух человек из основного состава и попробуйте определить, над какими про­ектами они работали в декабре, выставлены ли счета за эти проек­ты заказчикам, в затраты какого года включены эти расходы.

Если оплата труда сотрудников не сдельная, а повременная, довольно трудно контролировать использование их рабочего вре­мени. Некоторые компании вводят так называемые листы учета рабочего времени, в которых сотрудник расписывает, чем он за­нимался в каждом из двухчасовых интервалов; затем эти листы анализируются руководителем и службой внутреннего конт­роля.

Из авансовых отчетов за любой месяц возьмите документы на две-три командировки разных сотрудников; запросите табели уче­та рабочего времени этих сотрудников и сверьте даты их нахожде­ния в командировке с данными табеля. Такую же сверку можно провести применительно к документам на оплату обучения с от­рывом от производства, путевым листам при направлении водите­лей в многодневные поездки и т.д.

Оценка системы внутреннего контроля за прочими расходами

Прочие расходы, как правило, не связаны с производством, по­этому оценить правильность их учета и эффективность их осуще­ствления наиболее сложно.

Такие статьи прочих затрат как «Расходы на ремонт основных средств», «Юридические и консультационные услуги» традицион­но используются в качестве каналов «обналичивания» денежных средств, что привлекает к ним более пристальное внимание реви­зоров.

Перед проведением ревизии надо правильно поставить цели: поиск доказательств возможной фиктивности данных или провер­ка формальной стороны расходов (наличие договора, акта прием­ки работ, правильно оформленного счета-фактуры, указание НДС в правильной сумме).

От выбора цели зависят дальнейшие действия ревизора.

1.  Попросите бухгалтерию распечатать Главную книгу за каж­дый месяц по счету «Общехозяйственные расходы», проанализи­руйте состав расходов, уточните перечень наиболее крупных рас­ходов (или регулярно повторяющихся средних расходов по вели­чине сумм), попросите предоставить документы по таким расходам.

2. Определите степень «материальности следов». Например, если был проведен ремонт — можно ли проверить его «следы»; т.е. осмотреть отремонтированное имущество и т.д. Оцените риски фиктивности расходов; учтите, что во многих случаях услуги ока­зываются действительно реальными.

3. Выясните у представителей проверяемой организации:

    как фиксируется инициирование таких расходов, как можно узнать, кто фактически поставил вопрос о необходимости та­ких расходов;

    предусматривал ли такие расходы бюджет организации;

    как было организовано привлечение организаций — исполни­телей привлекших ваше внимание видов расходов: кто вел пе­реговоры, какие были еще претенденты и т.д.;

    кто принимал окончательное решение о выборе подрядчика, где это задокументировано;

   как проводилась приемка результатов работ, были ли выявле­ны какие-либо замечания, недостатки, где они зафиксирова­ны.

4. Сделайте вывод об организации принятия решений о прове­дении наиболее крупных расходов.

Иллюстрация. Формальная проверка заключается в изучении содержания договора, акта, проверки правильности оформления расчетно-платежных документов.

Проверка по существу может строиться по следующей схеме.

Оценивается возможность фиктивности услуг. Например, если в расходы включен ремонт фасада, риск фиктивности затрат мень­ше, так как этот ремонт должен быть заметен. Если оказание таких услуг не очевидно (например, ремонтировали территориально уда­ленные объекты, или работы были скрыты — ремонт теплотрассы, перенос труб и т.д.), необходимо более пристально изучить доку­менты. На фиктивность работ могут указывать:

   отсутствие подробной инженерной документации. Например, при переносе труб должен быть четкий план — где они лежа­ли и куда нужно их перенести; если ремонтируют асфальт, то должны быть границы асфальтирования на плане с указанием площади асфальтирования; если производился ремонт кры­ши, то должно быть указание, какой части крыши и т.д.;

    отсутствие претензий, прием работы с первого раза: в реаль­ных документах обычно что-то корректируется, вычеркивает­ся и т.д.;

    нежелание сотрудников проверяемой организации обсуждать эти вопросы, проявление настороженности и даже враждеб­ности к проверяющему; отказ под различными предлогами осмотреть отремонтированные объекты;

    отсутствие какой-либо информации о фирме-подрядчике в Интернете;

    привлечение одной организации-подрядчика на различные ра­боты — от ремонта сантехники до ремонта фундамента и т.д. При наличии возможности лучший результат дает встречная

проверка организации—подрядчика.

Проверка на предмет фиктивности работ, не имеющих матери­ального результата, еще более сложна. Например, организации оказаны юридические услуги на 500 тыс. руб. Ревизору следует изу­чить, кто инициировал заказ таких услуг и кто из сотрудников ра­ботал с консультантом. Если результатом работы является отчет, очень интересные результаты дает поиск его ключевых положений в Интернете. Иногда отчет является прямой компиляцией матери­алов Интернета, что вызывает подозрения в его ценности.

Следует помнить, что окончательный вывод о фиктивности рас­ходов может быть сделан только судебным органом.

Контроль эффективности

Оценка эффективности расходов может производиться по мно­гим позициям;

   существует ли в организации система стимулирования работ­ников за экономию ресурсов (без ущерба качеству продук­ции);

   существует ли в организации система сбора рационализаторс­ких предложений по улучшению технологий производства;

    как часто пересматриваются нормы расхода сырья и трудовых ресурсов;

    изучаются ли (и кем) новые виды исходного сырья, возмож­ность замены применяемых компонентов на более качествен­ные, новые технологии, дающие меньше отходов или брака и т.д.

В промышленных организациях важной статьей расходов явля­ется электроэнергия. Ревизору следует выяснить наличие контроля за ее потреблением. Осмотр территории предприятия позволяет выявить подключенных субабонентов — организаций-арендаторов, торговых палаток, стоянок и т.д. Ревизор по данным энергоснаб-жающей организации может провести сравнительный анализ дан­ных о потреблении электроэнергии и данных о выпуске продукции. В случае расхождений динамики данных (учитывая сезонные ко­лебания потребности в электроэнергии) ревизор может провести опрос сотрудников для выявления причин.

Очень часто в организации отсутствует контроль за использо­ванием автомашин. Подразделениям должен быть установлен бюд­жет, в котором указывается допустимая вариация расходов на со­держание автотранспорта, в том числе величина расходов на при­обретение новых автомашин с указанием их марки. Ревизор должен выяснить наличие контроля за загрузкой автомашин, ко­личество часов их простоя. Особой проблемой является контроль за установкой запасных частей на автомашины. Отсутствие указа­ния государственного регистрационного номера в актах на списа­ние запасных частей должно рассматриваться как признак плохой организации внутреннего контроля.

На большинстве предприятий отсутствует контроль за исполь­зованием сотрудниками оборудования производственного назна­чения, в том числе мобильной связи, Интернета, ксерокса и т.д. В компаниях, контролирующих данный процесс, встроены специ­альные программы, фиксирующие адрес посещаемых сотрудника­ми с рабочего места Интернет-сайтов, время активной работы с установленными на рабочем месте компьютерными программами, и т.д. Такая система позволяет учитывать не только эффективность использования оборудования, но и использование рабочего вре­мени сотрудниками.


 

 

Зарубежный опыт

По мнению С. Брэгга, «у компании есть много способов поте­рять контроль над своими расходами из-за многочисленного пер­сонала и разнообразия издержек. Применение предлагаемых ниже мер контроля в производственной сфере будет сильно зависеть от предполагаемых выгод, которые будут получены от их использова­ния, по сравнению с теми масштабами, в которых они будут ме­шать плавной работе производственного подразделения.

    Сравнивайте стоимость всех выполненных работ с плановыми затратами.

   Сравнивайте плановую потребность в рабочей силе с фактиче­ским производственным персоналом.

Выдача со склада согласно спецификациям. Надежным видом контроля над материальными издержками является требование использования спецификации сырья и материалов для каждого производимого изделия, а также требование выдавать ресурсы из сырьевых запасов, предназначенных для производства этих изде­лий, исходя из количества, указанного в спецификациях сырья и материалов.

   Делайте закупки на основе рамочных закупочных ордеров и связанных с ними поставок.

   Отклоняйте все покупки, которые не были заранее одобрены. Расходы на поездки и развлекательные мероприятия. Отчеты слу­жащих о расходах могут включать десятки позиций, по которым они просят возместить затраты, причем некоторые из них могут противоречить политике компании в отношении компенсации за­трат. Чтобы выяснить, что эти статьи «серых расходов» выявлены, многие бухгалтеры затрачивают необоснованно много рабочего времени на детальное изучение отчетов о расходах. В действитель­ности, чтобы сделать эти отчеты «честными», в целом будет доста­точно несколько меньшей формы контроля, например, аудита отчетов о расходах:

    Выборочно проверяйте отчеты о расходах.

    Издайте инструкцию, касающуюся разрешенных расходов.

   Требуйте визирования руководителями всех отчетов о расхо­дах.

Расходы на офис, мебель. Хотя это относительно небольшая ста­тья, следующий вид контроля призван выяснить, что служащие благоразумны в своих приобретениях обстановки для офисных по­мещений:

   Сравнивайте стоимость мебели служащих с нормами компа­нии. Служащие могут приобрести мебель по цене, намного превышающей ту, по которой ее может купить благоразумный менеджер. Эту проблему можно решить, издав инструкцию, устанавливающую максимальную стоимость мебели для одно­го служащего, и проводя ее в жизнь посредством периодичес­ких внутренних аудитов фактических затрат. Другим сред­ством ее реализации является санкционирование стандарт­ного набора мебели, приобретаемого снабженцами, причем любая мебель вне этого списка требует специального разреше­ния.

Расходы на заработную плату. Меры контроля, используемые в отношении заработной платы, охватывают две области — предот­вращение переплат служащими и предотвращение мошенничества, связанного с выпиской платежных чеков на несуществующих ра­ботников. Для обеих видов контроля:

   Требуйте одобрения всех сверхурочных часов, отработанных персоналом с повременной оплатой.

   Требуйте одобрения всех изменений в оплате.

    Выдавайте деньги непосредственно получателям.

    Направляйте списки выплат по зарплате руководителям под­разделений»1.



{SHOW_TEXT}

РЕВИЗИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ РЕВИЗИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ РЕВИЗИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ РЕВИЗИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ РЕВИЗИЯ ДОХОДОВ РЕВИЗИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КРЕДИТАМ РЕВИЗИЯ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ РЕВИЗИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОБОБЩАЮЩЕГО ДОКУМЕНТА О СОСТОЯНИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДОСТОВЕРНОСТИ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ ОРГАНИЗАЦИЯ РЕВИЗИИ УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ