Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны
Консультации о поступлении
Заочное дистанционное образование с получением государственного диплома Московского государственного индустриального университета (МГИУ) через Internet

 

Реклама:

 

Реклама:



Рассылки Subscribe.Ru
Современное образование
Подписаться письмом

 

 

 

 

РЕВИЗИЯ ДОХОДОВ

Основными рисками, связанными с формированием доходов являются:

   завышение величины доходов, основной причиной которого является стремление руководства скрыть реальное состояние дел из-за боязни лишиться должности, не получить большую сумму премии за перевыполнение плана, боязни признания ошибочности собственных управленческих решений и срыва дальнейшего роста по служебной лестнице, стремления скрыть результаты намеренно убыточных сделок, боязни осложнения с банком, кредитующим бизнес, и т.д. Иногда цена сделки искусственно завышается сторонами для сохране­ния нормальной рентабельности исполнителя и создания эко­номической базы для формирования суммы «отката» заказчи­ку. Случаи завышения доходов из-за ошибок в расчетах бух­галтерии встречаются намного реже, но не исключены;

   занижение величины доходов, которое встречается в основ­ном в организациях, ведущих часть бизнеса «в тени». Причи­ны этого явления разнообразны. Иногда организация вынуж­дена работать «в тени», когда заказчик не может заплатить официальным путем. В этом случае перед организацией встает проблема легализации полученных средств. Случаи заниже­ния доходов из-за ошибок в расчетах бухгалтерии встречаются чаще, чем случаи их завышения, и связаны в основном с про­блемами своевременного подписания актов заказчиками и своевременного предоставления оформленных документов в бухгалтерию.

Ревизию доходов можно условно поделить на две части: изуче­ние официальных данных и изучение возможности существования неофициальных данных. В силу специфики «теневой экономики» не каждый ревизор рискнет изучать вторую часть. Не следует также забывать, что многие предприятия работают честно, и никаких не­учтенных доходов у них нет. Здесь важную роль играет правильная позиция ревизора: проверять тщательно, но не оскорбляя подоз­рением, — в этом проявляется опыт и мудрость работника контро­лирующего органа. 

Оценка системы внутреннего контроля

1. Попросите представителей проверяемой организации предо­ставить проведенный ими сравнительный анализ позиций на рын­ке компании и ее основных конкурентов; обратите внимание на то, как оценивается сложившаяся ситуация руководством, какие действия планируются, в каком документе они отражены.

2. Попросите представителей проверяемой организации предо­ставить проведенный ими анализ динамики объема продаж по ос­новным видам продукции (работ, услуг) за последние три года, в натуральных единицах и в рублях.

3. Попросите руководство проверяемой организации рассказать о стратегии продаж в отчетном периоде: планировался ли рост при­были, сознательно ли шли на убытки в целях завоевания доли рын­ка, прекратили ли продажи какой-то продукции в связи с реструк­туризацией бизнеса и т.д.

4. Попросите представителей проверяемой организации предо­ставить бизнес-планы, помесячные планы продаж, анализ их вы­полнения, результаты обсуждения выполнения плана по продажам с руководством, фиксацию принятых решений.

5. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают риски заключения сделок менеджерами «в своих интересах», например занижая стоимость продаваемой продукции за «неофициальное вознаграждение»; какие меры, разработанные в организации, препятствуют этому.

6. Сделайте предварительный вывод о состоянии контроля на данном участке. 

Контроль соблюдения законодательства

Проверка соблюдения законодательства на данном участке мо­жет состоять в оценке:

   соблюдения антимонопольного законодательства;

   соблюдения отраслевого законодательства, например отпуск продукции по установленным государством тарифам;

   проверке правильности налоговой ставки НДС, налогообло­жения доходов и т.д.

Отдельным видом проверок является проведение «технологи­ческого аудита», т.е. соответствия технологии производства нормам ГОСТа, ТУ или стандартам качества. 

Контроль финансовой отчетности

Проверка доходов за отчетный период состоит в изучении того, что:

   все отраженные в учете операции действительно имели место (предпосылка возникновения);

    все операции, которые действительно имели место, отражены в учете (предпосылка полноты).

Проверка того, что все отраженные доходы действительно име­ли место. Намеренное завышение объемов выручки может осуще­ствляться под давлением персонала высшего управленческого зве­на, стремящегося приукрасить результаты своей деятельности с целью продвижения по служебной лестнице или получения бону­сов или премий, зависящих от финансовых результатов деятель­ности управляемой организации.

Завышение объемов выручки возможно несколькими путями:

   завышение цены при продаже большей части продукции (ус­луг) зависимым покупателям, например дочерним компани­ям. В этом случае путем установления трансфертных цен предприятие-продавец получает большую прибыль, чем это было бы возможно в рыночных условиях;

    неправильное отражение полученных доходов в качестве вы­ручки. Например, являясь посредником, организация в соста­ве выручки должна отразить свое вознаграждение, т.е. процент от сделки. При увеличении показателя объема либо прямо на­рушается требование нормативных актов по бухгалтерскому учету и отражается как выручка вся стоимость сделки, либо посредническая сделка оформляется по сути как торговая. В последнем случае какие-либо нарушения требований нор­мативных актов отсутствуют, поэтому анализ следует прово­дить внимательно, с учетом всех фактов. Например, если ос­новной деятельностью компании являются консалтинговые услуги, и рост показателя произошел за счет торговой сделки, реальная прибыль от которой минимальна или отсутствует, ревизор должен обратить внимание в акте ревизии на данный факт. Завышение выручки возможно также за счет отражения в ее составе дотаций на покрытие убытков, дивидендов и т.д.;

    отражение фиктивных сделок. Например, заключается дого­вор на оказание услуг на крупную сумму, покупателем являет­ся подставная компания. Составляется акт о том, что услуга оказана, компания-покупатель подписывает все акты о при­знании задолженности. Формально все требования норматив­ных актов соблюдены.

Проверка того, что все операции, которые действительно имели место, отражены в учете. Признаками занижения объемов дея­тельности (наличия «теневого» оборота) могут быть:

    отсутствие четкой нумерации выставляемых счетов, счетов-фактур, заключаемых договоров поставки или купли продажи;

    несоответствие, по мнению ревизора, объема деятельности организации (например, размер торговых или складских пло­щадей) данным бухгалтерской отчетности;

   существенно заниженные показатели организации по сравне­нию с показателями аналогичных предприятий (например, выручка с одной топливно-раздаточной колонки по сравне­нию с другими АЗС этого же района);

   работа нескольких компаний под единой торговой маркой, если при этом на печатях, проставляемых на документах, не указываются юридические реквизиты конкретного юридиче­ского лица (например, на печати указывается «Группа XXX. Для документов»;

   обслуживание нескольких родственных компаний одними и теми же бухгалтерами;

   закупка или продажа продукции через компании, принадле­жащие этой же группе.

Выявить данное нарушение можно несколькими методами:

   метод «анонимной закупки»: ревизор производит закупку, а затем проверяет отражение уплаченных им денег в бухгал­терских документах организации-продавца;

    метод наблюдения: ревизор, оставаясь анонимным для прове­ряемой организации, подсчитывает количество отгруженных машин, единиц продукции, посетителей кинотеатра и т.д., а затем сравнивает полученные им данные с данными бухгал­терского учета;

    метод аналитических процедур: например, зная стоимость но­мера в гостинице, количество номеров и степень загруженнос­ти гостиницы, ревизор может расчетным путем определить ориентировочную сумму выручки гостиницы от сдачи номер­ного фонда за определенный период. Полученные данные сравниваются с данными бухгалтерской отчетности; сравнительный анализ данных, указываемых в рекламных ма­териалах об объеме продаж, торговых точках и т.д., с данными бухгалтерского учета.

соотношение расходных и доходных статей. Данный метод крайне трудоемкий, но результативный. Например, данные путевых листов всех грузовых автомашин организации анали­зируются на предмет соотнесения с доходами. В результате об­работки информации может быть выяснено, что 20% поездок груженых автомашин по различным адресам не идентифици­рованы с отраженными сделками по продажам продукции. Встречной проверкой на следующем этапе можно выявить по­купателей, продажи которым не отражены в учете, сопоставление основания выдачи заработной платы и выпол­ненных объемов работ. Данный метод также крайне трудое­мок. Закрытые рабочим наряды за работу на объектах сопо­ставляются с отраженной в учете выручкой. Могут быть выяв­лены расхождения, когда заработная плата начисляется за работу на объектах, выручка по которым не отражена. Однако возможно, это проведение работ по гарантийному ремонту, по работам, еще не принятым заказчиком, поэтому констатация нарушения требует значительной аналитической работы; опрос сотрудников организации, но следует отметить, что ве­роятность дачи ими письменных показаний, подтверждающих наличие «теневого оборота», крайне мала; выявление «теневого оборота» в точках розничной торговли может быть выявлена внезапной инвентаризацией всех точек получения наличных денежных средств в организации. Дан­ный метод является результативным. Но наиболее сложным является определение вероятности судебного иска со стороны проверяемой организации о причинении ущерба из-за закры­тия пунктов продажи. Например, ревизор принимает решение опечатать все места получения денежных средств в супермар­кете. Значит, в одно и то же время на всех кассах должен поя­виться ревизор, который опечатает денежный ящик кассового аппарата. Соответственно, торговля будет приостановлена. Недовольны будут и покупатели, и руководство магазина, и кассиры, у которых не будет выполнен план по выручке. По­этому принятие решения о полной внезапной ревизии мест получения и/или хранения наличных денежных средств орга­низации должно быть хорошо продумано и обосновано. Про­ведение инвентаризации обычной кассы, например, малого предприятия, не представляет особой сложности. Преднамеренное занижение объемов выручки может производить­ся с целью снижения инвестиционной привлекательности органи­зации, для последующей покупки ее акций по заниженным ценам. Кроме того, занижение цен продажи при продаже аффилиро­ванным лицам, возможно с целью получения налоговой экономии. Например, при себестоимости 50 руб., рыночная цена продукта 100 руб. За 51 руб. продукция продается в подконтрольную офшор­ную дочернюю компанию, которая и продает продукцию на рынке за 100 руб. При этом выигрыш возможен за счет экономии на мно­гих налогах: на прибыль, на добавленную стоимость, на доходы физических лиц и др.

Занижение выручки с целью налоговой экономии организуется для формального соблюдения условий применения некоторых льготных налоговых режимов. Для этих целей организуется целая группа подконтрольных компаний, между которыми рассредото­чивается реально выполняемый объем.

Занижение цен продажи при продаже аффилированным лицам возможно с целью получения больших дивидендов. Возьмем ту же ситуацию: при себестоимости 50 руб., рыночная цена продукта 100 руб. Но производитель — государственное предприятие. Тогда продукция продается за 51 руб. организации, учрежденной руко­водителем государственного предприятия, и уже эта организация продает продукцию на рынке за 100 руб. Прибыль в виде дивиден­дов получает руководитель организации-производителя.

Выбор методов, позволяющих выявить данное нарушение, за­висит от конкретных условий. Большую сложность представляет выявление подконтрольных аффилированных лиц, так как в боль­шинстве случаев юридически такие компании независимы друг от друга (не владеют пакетами акций).

Больше полномочий имеют в такой ситуации работники госу­дарственных контрольных органов, которые путем встречных про­верок могут выявить всю цепочку посредников и воссоздать реаль­ную картину происходящего.

Намеренное снижение объемов продаж возможно и с целью преднамеренного доведения управляемой организации до банк­ротства для невозвращения долгов. Выявление сокрытых доходов от сдачи в аренду. Как правило, имеет место сокрытие доходов от сдачи в аренду недвижимости (преимущество части нежилых зданий, помещений) и автотранс­порта.

Сокрытые факты сдачи недвижимости в аренду могут быть вы­явлены путем внезапной инвентаризации с осмотром всех поме­щений. В ходе плановой проверки данные факты выявить невоз­можно, так как вывески фирм-арендаторов предусмотрительно снимаются, а работников организаций-арендодателей инструкти­руют, как отвечать на вопросы проверяющих, представляться со­трудниками такого-то отдела, хотя при должной тщательности ревизор может попросить паспорт, свериться со списком кадрово­го состава, изучить документы и т.д. Однако в большинстве случа­ев столь широкие полномочия есть только у сотрудников милиции. Большой проблемой являются закрытые во время ревизии каби­неты, помещения, ключи от которых «скоро принесут», «у Ивано­ва, а он заболел» и т.д.

Выявление сокрытых фактов сдачи в аренду возможно методом «анонимной проверки»: ревизор под видом обычного посетителя приходит в проверяемую организацию по какому-либо вопросу, осматривает помещения, делая вид, что кого-то ищет. Такие «ро­зыскные мероприятия» пригодны, конечно, либо для специально уполномоченных государственных органов, либо для служб внут­реннего контроля, получивших разрешение собственника органи­зации.

Выявить факт сдачи в аренду складских помещений можно пу­тем выборочной инвентаризации расположенного в различных местах склада имущества. При выявлении имущества, находящего­ся якобы «на ответственном хранении», ревизору не следует доволь­ствоваться только наличием договора на ответственное хранение, необходимо изучить его условия: когда заключен, как рассчитана цена за услугу, учтены ли все складские расходы по калькулирова­нию цены, получена ли выручка за услуги по хранению.

В некоторых организациях, собственник которых не дает раз­решения на сдачу имущества в аренду, фактическая аренда дей­ствительно оформляется как договоры на ответственное хранение, на оказание складских услуг и т.п. Но в данном случае факта со­крытия выручки нет, деньги поступили и учтены, хотя есть претен­зии к сделкам с правовой точки зрения.

Подозрение на сокрытие фактов аренды автотранспорта вызы­вают путевые листы, где в разделе «маршрут» написано «по указа нию», «в распоряжение такого-то», т.е. без указания конкретного маршрута. Расходы на содержание машины, в том числе бензин, списываются на обычные статьи расходов, а доход от аренды при­сваивается. Выявление данных фактов целесообразно методом «анонимной проверки», предусматривающим беседы с водителем или его официальный опрос, что менее результативно.

Выявление случаев несвоевременного отражения выручки в целях налогового планирования. Выручка часто используется в качестве регулятора налоговой нагрузки. Преждевременное признание или откладывание признания выручки для целей налогообложения по­зволяет манипулировать суммой налогов.

Прямое нарушение своевременности признания выручки вы­является путем сличения даты отгрузки, подписания акта или на­ступления иного события, влекущего признание выручки и даты ее признания в налоговом учете.

Однако более часто встречаются случаи искажения самой даты подписания акта или даты накладной.

Прежде всего анализируются крупные суммы выручки, отра­женные в пограничных к отчетному периоду месяцах — например, ноябрь-декабрь прошлого года и январь-февраль следующего за отчетным года. Хорошие результаты дает встречная проверка дат соответствующих документов у контрагентов. 

Контроль эффективности

Эффективность сбытовой политики влияет на оценку финан­совой устойчивости проверяемой организации.

Примером неэффективной сбытовой политики может быть не­рациональная система объявленных скидок, реализация которых приведет к убыткам или серьезному снижению прибыли.

Ревизор должен оценить действующую систему скидок, проана­лизировать ее эффективность. При этом особое внимание следует обратить на случаи предоставления максимальной величины скид­ки: кому предоставлены такие скидки, соответствуют ли они по­ложению или прейскуранту, нет ли личной заинтересованности лица, предоставляющего скидку, в клиенте или его бизнесе.

Снижение объемов выручки может являться следствием не преднамеренных действий, а скорее бездействия управляющего персонала. Снижение объемов выручки в этом случае объясняется активными действия конкурентов, в том числе демпинговым сни­жением цен, потерей интереса покупателей к продукту и т.д. Ревизор должен проанализировать действия руководства реви­зуемого предприятия по развитию бизнеса, установить наличие бизнес-плана и системы контроля за достижением запланирован­ных результатов. 



{SHOW_TEXT}

ФАКТИЧЕСКИЙ КОНТРОЛЬ РЕВИЗИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ РЕВИЗИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ РЕВИЗИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ РЕВИЗИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ РЕВИЗИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ РЕВИЗИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КРЕДИТАМ РЕВИЗИЯ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ РЕВИЗИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОБОБЩАЮЩЕГО ДОКУМЕНТА О СОСТОЯНИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДОСТОВЕРНОСТИ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ