Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны
Консультации о поступлении
Заочное дистанционное образование с получением государственного диплома Московского государственного индустриального университета (МГИУ) через Internet

 

Реклама:

 

Реклама:



Рассылки Subscribe.Ru
Современное образование
Подписаться письмом

 

 

 

 

РЕВИЗИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Ревизия денежных средств является традиционным направле­нием, с которого начинается проверка. Прежде всего такой интерес связан с тем, что наличные денежные средства представляют собой наиболее рисковый объект потенциальных искажений официаль­ных данных. В движении денежных средств выделяют два основ­ных вида искажения:

    величина в отчетности завышена по сравнению с реальной (ошибка в учете или денежные средства реально присвоены, похищены и т.д.);

    величина в отчетности занижена по сравнению с реальной (ошибка в учете или существуют неучтенные денежные сред­ства).

Оценка системы внутреннего контроля

1.  Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают риски искажения данных о величине денежных средств в бухгалтерской отчетности

2.  Обсудите, какие меры принимаются ими для снижения рис­ка искажения сотрудниками организации таких данных.

3.  Запросите документы, регламентирующие проведение таких процедур.

4.  Запросите документы, подтверждающие проведение таких мер. Изучите содержание таких документов, результаты контроля, степень выполнения установленных регламентов или положений. Побеседуйте с лицами, проводившими мероприятия и подписав­шими итоговые документы.

5.   Повторите (по возможности) такую же контрольную процедуру.

6.  Сделайте предварительный вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

Иллюстрация. В большинстве случаев такими мерами являются инвентаризации денежной наличности. Попросите акты инвента­ризаций за отчетный год. К сожалению, во многих случаях эти акты заполняются фор­мально, без проведения реальной проверки состояния денежных средств. Ревизор может побеседовать с членами инвентаризацион­ной комиссии (с каждым в отдельности) попросив их описать, как проходила инвентаризация (в какое время: утром и вечером, что пересчитывали вначале, что потом и т.д.).

Отдельной контрольной процедурой является внезапная инвен­таризация. Необходимо изучить, как она была организована, если она проводилась, была ли возможность предупредить кассира о ее проведении.

При значительном объеме кассовых узлов эффективной конт­рольной процедурой является ротация кассиров. В этом случае ре­визор может ознакомиться с планом ротации и проверить по табе­лям и кассовым документам, было ли реальное перемещение касси­ров. В этом случае, как правило, путем инвентаризации должны выявляться небольшие излишки или недостачи (наверное, каждый сталкивался в магазине с ситуацией «занесете потом», или «к сожалению, нет мелких монет»). Отсутствие в течение всего от­четного периода факта выявления недостачи или излишков при ин­вентаризации кассовых узлов требует дополнительного изучения.

Элементом среды контроля является наличие в организации формального запрета кассирам иметь при себе собственные денеж­ные средства. Ревизор может проверить документальное наличие такого запрета и подпись кассира об ознакомлении.

Другой разновидностью контрольных процедур является клас­сическая физическая охрана средств, помещения, а также самих сотрудников кассовых узлов. Как минимум, ревизор должен убе­диться в наличии сейфа, железных дверей и тревожной кнопки в помещении кассы, а также действительности договора с соответ­ствующими охранными службами.

Ревизор может провести повторную процедуру внезапной про­верки, попросить кассира показать последние кассовые ордера. Отсутствие на них нумерации, подписей руководителя и т.д. сви­детельствуют о типичной, но далеко не лучшей ситуации в области внутреннего контроля.

Ревизор также может попробовать ввести в используемую ком­пьютерную базу реквизиты расходного кассового ордера с номе­ром, идентичным уже выданному, проведя корректировку нуме­рации вручную. Если это возможно, он может сделать вывод о ненадежности встроенных в компьютеризированную систему средств контроля.

 Контроль соблюдения законодательства

В отношении денежных средств проверка законодательства включает проверку соблюдения двух основных законов — о при­менении контрольно-кассовой техники (ККТ) и о противодей­ствии легализации доходов, добытых незаконным путем.

Проверка соблюдения закона о ККТ является компетенцией органов налогового контроля, полномочия других контролеров определяются в соответствии с законодательством. Например, внутренний контролер может проверить соблюдение этого закона, если это предусмотрено положением. Лучшим методом проверки в этом случае является метод «таинственный покупатель», извест­ный в советской ревизии как метод контрольной покупки, когда, не афишируя свой статус, контролер производит закупку как обыч­ный покупатель, наблюдая за всем процессом фиксации получен­ных от него денежных средств. Более сложным вопросом является включение в реализацию этого метода элемента провокаций типа «Я спешу, чек не нужен» и т.д. Но в настоящее время ведется дис­куссия о допустимости применения этого метода.

Соблюдение закона о противодействия легализации также на­ходится в сфере органов государственной компетенции. Однако ряд организаций обязан создавать специальную систему внутрен­него контроля для соблюдения положений данного закона. Так, в п. 2 ст. 7 Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финан­сированию терроризма» от 07.08.01 г. № 115-ФЗ четко определены требования к содержанию правил внутреннего контроля, разраба­тываемых организациями, осуществляющими операции с денеж­ными средствами или иным имуществом.

При этом правила внутреннего контроля организаций (за ис­ключением кредитных организаций) разрабатываются с учетом Рекомендаций по разработке организациями, совершающими опе­рации с денежными средствами или иным имуществом, правил внутреннего контроля в целях противодействия легализации (от­мыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансиро­ванию терроризма, утвержденных распоряжением Правительства Российской Федерации от 17.07.02 г. № 983-р.

В соответствии с п. 3 Рекомендаций правила должны содержать порядок документального фиксирования необходимой информа­ции, обеспечения конфиденциальности информации, квалифика­ционные требования к подготовке и обучению кадров, порядок приостановления операций с денежными средствами или иным имуществом в случаях, предусмотренных п. 10 ст. 7 упомянутого федерального закона, а также критерии выявления и признаки не­обычных сделок с учетом специфики деятельности соответству­ющей организации.

Кроме того, при разработке организациями, совершающими операции с денежными средствами или иным имуществом, правил внутреннего контроля целесообразно использовать Рекомендации по отдельным положениям правил внутреннего контроля, разра­батываемых организациями, совершающими операции с денеж­ными средствами или иным имуществом, в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным пу­тем, и финансированию терроризма, утвержденные приказом Ко­митета по финансовому мониторингу России от 11.08.03 г. № 104.

В других случаях внутренний контроль может проводить такие проверки по своей инициативе.

Кроме того, проверяется соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе и соблюдение предельного расчета наличными де­нежными средствами между юридическими лицами. 

Контроль финансовой отчетности

Данный контроль состоит из нескольких частей:

1) проверка операций с наличными денежными средствами:

   проверка операций о движении наличных денежных средств;

    проверка данных об остатках наличных денежных средств на конец года;

2)  проверка операций с безналичными денежными сред­ствами.

Проверка операций с наличными денежными средствами за отчет­ный период предполагает изучение того, что:

    все отраженные в учете операции действительно имели место (предпосылка «возникновение);

    все операции, которые действительно имели место, отражены в учете (предпосылка полноты);

   правильно отражены суммы и другие идентификационные признаки (кому, за что, когда и т.д.).

Обычная формальная проверка каких-либо ошибок не выявля­ет. Можно открыть наугад 2—3 кассовых отчета и внимательно про­смотреть приложенные к отчету за этот день кассовые документы. Сверить сумму, указанную в расходном кассовом ордере цифрой и прописью получателем, с отраженной в кассовом отчете.

Проверка данных об остатках наличных денежных средств на конец года. Следует сравнить сумму в кассовой книге, в отчете кас­сира за последний рабочий день отчетного года и данные бухгал­терского счета. Здесь также крайне редко выявляются ошибки.

Более интересные результаты дает анализ количества выписан­ных приходных и расходных кассовых ордеров в среднем в день с показателями последней декады декабря. Однако выявленное воз­растание объема может иметь два различных объяснения: обычное стремление завершить все расчеты к концу года (например, полу­чить депонированную заработную плату) или «подтасовка» для достижения «нужных» показателей.

Проверка операций с безналичными денежными средствами. Наи­более надежным методом проверки является получение от банка оригинала подтверждения остатка на расчетном счете на отчетную дату с указанием оборотов по счету за отчетный год. Данные све­ряются с учетными, подтверждение банка подшивается к матери­алам ревизии.

Необходимо запросить информацию о всех банках, в которых открыты счета организации. По мере необходимости и возможно­сти сверить эти данные с данными налогового органа. Выборочно можно открыть два-три разных договора и сверить указанные в договорах реквизиты с предоставленной информацией о счетах. Очень часто реквизиты меняют письмами, оставляя в договорах неизмененные данные. Для этого нужно посмотреть порядок уче­та исходящих писем. Отсутствие четкой архивации или уничтоже­ние таких писем после отправки являются сигналом для более подробного изучения этого аспекта. Для этого бухгалтера можно попросить вывести список дебиторов, оплативших свои долги в отчетном году неденежными средствами (зачетами, поставками, векселями и т.д.). Подозрение могут вызывать средние и мелкие по объему задолженности, часто повторяющиеся в данных отчетности дебиторов. В этом случае ситуация требует более детального рас­смотрения.

Проверка правильности составления отчета о движении денежных средств. Часто этой отчетной форме не уделяется должного внима­ния при контроле, хотя она в большой мере является отражением реального состояния дел на данном участке. Самым простым спо­собом контроля является проверка движения средств по инвести­ционной деятельности (покупка или продажа основных средств, ценных бумаг и т.д.). Как правило, организация в течение года приобретает хотя бы одно основное средство. Следует попросить бухгалтера распечатать данные о стоимости приобретенных за год основных средств и сравнить с данными отчета о движении денеж­ных средств по инвестиционной деятельности. Примерно схожие цифры подтверждают правильность отчетности; расхождение мо­жет объясняться тем, что приобретенные основные средства еще не оплачены (или наоборот, оплачены, но еще не получены), или ошибкой в отчете. 

Контроль эффективности

Оценка эффективности начинается с изучения вопроса о нали­чии бюджетов денежных средств, регламентации их разработки, утверждения и изменения.

Ревизор может попросить предоставить документы, подтверж­дающие проведение анализа исполнения бюджета, выяснение при­чин неисполнения и т.д.

Отдельным вопросом является оценка эффективности самого денежного обращения. Не надо забывать, что, к сожалению, неко­торые законодательные акты содержат нормы, препятствующие наиболее эффективному распоряжению денежными ресурсами. Этот аспект следует учитывать при формировании выводов. На­пример, организация получила деньги, но они понадобятся ей только через три недели. Они могут лежать на расчетном счете, быть положены на депозит, вложены в ценные бумаги и т.д. Оцен­ка эффективности, но и риска различна. Понятно, что вложения в ценные бумаги могли дать большую прибыль, чем депозиты, а мог­ли и вообще «прогореть». В ряде случаев, например, при получении целевых средств, размещение их даже на депозит четко законода­тельством не урегулировано.

Хороший результат дает построение диаграммы остатков денеж­ных средств.

На рис. 4.1 видно, что поступившие денежные средства сразу расходятся («пики»), но ближе к концу периода состояние денеж­ных средств более стабильное.

На рис. 4.2 участка видно, что величина денежных средств не опускается ниже 200 000 руб. Необходимо изучить, рассчитан ли в организации норматив остатка денежных средств, рассматривался ли руководством вариант вложений этой суммы, находились в этот момент в организации платные источники кредитования, напри­мер кредиты банков.

На оценку эффективности могут повлиять и изучение резуль­татов расходования денежных средств (рис. 4.3).

На примере изучения обстоятельств конкретных платежей ана­лизируются условия платежа, выбор их наиболее эффективной формы.

При оплате поставщику изучается, была ли это предоплата или последующая оплата, и можно ли было заплатить позже, преду­смотрен ли платеж бюджетом, как он проведен по отчету, были ли отклонения от бюджета и т.д.

Зачастую организации получают значительные суммы, сдают их в банк, платят за инкассацию, пересчет наличных денег, а на следующий день забирают примерно такую же сумму для выдачи заработной платы, опять платят за инкассацию, а также за выдачу наличных денег. При выявлении таких фактов ревизору следует рассмотреть вопрос о возможности без нарушения требований за­конодательства сократить расходы на сдачу и получение денег, например согласовать графики поступления средств от покупате­лей с днями выдачи заработной платы или получить разрешение банка на выдачу заработной платы из выручки и т.д.

В некоторых случаях организации платят своему банку высокий процент за сдачу и получение наличных денег, в то время как дру­гие банки предлагают более льготные условия, вплоть до бесплат­ного зачисления наличных средств на расчетный счет. Ревизору следует проверить, анализировались ли условия работы банка с наличными денежными средствами, какие аргументы были реша­ющими при выборе обслуживающего банка.

Выдача значительных денежных сумм под отчет работникам на длительные сроки (в том числе с периодическим оформлением возврата подотчетных сумм) могут рассматриваться как операции беспроцентного кредитования физического лица.

Исследованные графики и результаты их анализа также приоб­щаются к материалам ревизии. 

Специальные контрольные мероприятия

Риск того, что не все поступившие наличные деньги отражены в учете. В этом случае полученные денежные средства не приходу­ются в кассу организации. При этом сами приходные кассовые документы либо вообще не оформляются, либо оформляются, но затем уничтожаются.

Выявляются данные случаи путем проведения процедуры «та­инственный посетитель»: ревизор производит закупку, а затем про­веряет отражение уплаченных им денег в бухгалтерских документах организации-продавца.

Нарушение может быть выявлено путем наблюдения за работой кассира. Подозрение могут вызывать запись всех платежей не сра­зу в кассовую книгу, а в отдельный лист, тетрадь, отсутствие нуме­рации выданных документов, явный разрыв в нумерации выдава­емых в течение дня квитанций приходных кассовых ордеров и ордеров за прошлый день, наличие неоформленных листов кассо­вый книги за последний рабочий день, предшествующий ревизии, наличие двойной нумерации кассовых документов, нумерации с использованием дробей и букв, например выписка приходных кас­совых ордеров № 343/2 и № 344/а.

Инвентаризация кассы в данном случае, как правило, не резуль­тативна, поскольку кассир предъявляет все реально выданные до­кументы, и ни излишков, ни недостач в кассе не выявляется. Ана­литически может быть выявлен необычно высокий оборот в день ревизии. Например, обычная выручка за день составляет 100 тыс. руб., в день ревизии по результатам инвентаризации кассы выруч­ка составила 300 тыс. руб. Но работники имеют, как правило, за­готовленный ответ «прошла реклама», «нашли хороших распро­странителей», «не знаем, почему сегодня все вдруг решили закупиться» и т.д. Подтвердить факт наличия «двойной бухгалтерии» может кассир, однако вероятность получения от него письменно­го подтверждения данного факта мала.

Риск того, что не все выплаты наличными деньгами отражены в учете. Перевод наличных в сферу неофициального оборота может производиться различными путями:

    оформление наличных выплат за неосуществленные работы, на­пример по фиктивным договорам подряда, или за частично осуществленные. Проверятся методами фактического конт­роля: проверка реальности оплаченной работы, а также встречная проверка организации — получателя средств;

   оформление наличных выплат «подставным» лицам. В этом слу­чае подставные лица могут даже получить определенную часть выписанных на них денег. Подозрения вызывают выплачивае­мые по отдельным платежным ведомостям премии, надбавки, в особенности лицам нештатного состава организации. Нару­шение выявляется путем опроса лиц, получивших деньги;

   оформление наличных выплат по фиктивным договорам по­ставки. При данном нарушении используются пустые квитан­ции расходных кассовых ордеров и накладные с печатями фирм-«однодневок», найти которых и организовать в них встречные проверки почти невозможно. Как правило, по та­ким документам оформляется покупка канцтоваров, запасных частей, материалов для ремонта, т.е. материалов, которые сра­зу оформляются на списание. Подозрение вызывают докумен­ты, написанные от руки почерком, визуально похожим на по­черк бухгалтера проверяемой организации; написанные от руки одинаковым почерком накладная и квитанция к приход­ному кассовому ордеру; отсутствие кассового чека. Выявляет­ся данное нарушение либо путем инвентаризации приобре­тенных ценностей, если еще не оформлено их списание, либо путем опроса лиц, приобретавших по документам данные цен­ности, и лиц, якобы «израсходовавших» эти материалы. Мож­но также проверить наличие данных ценностей по месту ис­пользования, например в отношении запасных частей к авто­машине, но это требует специальных познаний ревизора. Например, согласно документам были приобретены и уста­новлены на служебную автомашину шины определенной мар­ки. Для проверки ревизор должен уметь определять марки и «возраст» шин, иначе проверка невозможна. То же можно ска­зать о виде и количестве краски, якобы израсходованной в ходе ремонта, и т.д.

Риск хищения наличных денежных средств. Хищение возможно различными способами:

   путем подделки подписей на расходных кассовых документах — присвоение наличных денежных средств кассиром путем оформления изъятия поддельными расходными кассовыми ордерами, в которых подделана подпись получателя денежных средств.

Выявление поддельной подписи на документах требует специ­альной подготовки. Существуют различные признаки подделки подписей. Наиболее простым способом их выявления является визуальное сличение подписей одного лица на различных доку­ментах. Естественно, данная задача очень трудоемка, поэтому ре­комендуется данную процедуру проводить выборочным спосо­бом.

Последовательность проверки документов на предмет наличия поддельных подписей может быть следующей.

Первоначально путем просмотра документов выявляется факт наличия близких по написанию подписей: характерные (особен­ные) начало или конец росписи, размер подписи, размах и т.д. Особое внимание при проверке уделяется платежным или расчет-но-платежным ведомостям, особенно на выдачу заработной платы или иных выплат работникам территориально удаленных подраз­делений, временных или уволенных работников, в том числе пен­сионеров. При выявлении схожих подписей анализируются фами­лии, указанные в платежных документах. При возникновении подозрений ревизор запрашивает другие документы, подписанные указанным получателем средств, например заявление о приеме на работу. Хорошие результаты в этом отношении дает изучение пла­тежных ведомостей по одному подразделению за два-три месяца, что позволяет выявить визуально различные подписи одного по­лучателя.

Однако окончательный вывод о поддельности подписи может быть сделан только после специальной почерковедческой экспер­тизы. В зависимости от полномочий ревизора он может изъять подлинники или сделать ксерокопии подозрительных документов. Для проведения почерковедческой экспертизы необходимы толь­ко подлинные документы, так как такие характеристики росписи, как степень нажима, на ксерокопии не отражаются. Внутренним ревизорам или контролерам необходимо согласовать с руковод­ством порядок своих действий в таких ситуациях; •   путем двойного учета документов — присвоение наличных де­нежных средств кассиром путем учета дважды одного и того же документа или двух документов, подтверждающих одну операцию. Как ни парадоксально, такой способ хищений по­лучил распространение в связи с выходом закона, обязавшего при осуществлении наличных расчетов с юридическими ли­цами выдавать чеки контрольно-кассовой машины. Одновре­менно порядок кассовых операций в РФ, утвержденный Бан­ком России, обязывает выдавать юридическим лицам квитан­цию приходного кассового ордера. Поэтому на один платеж возможно получение двух документов: кассового чека и кви­танции кассового ордера, что может использоваться недобро­совестными кассирами, которым предоставляются оба доку­мента. Кроме того, аналогичная ситуация возможна с путев­ками, когда приносят и кассовый чек на стоимость путевки, и в самой путевке — бланке строгой отчетности — указано «оп­лачено». Кроме этого, возможно наличие дубликатов доку­ментов, которые запрашиваются у получателя денег якобы из-за «потери» основного документа. Выявление таких задво­енных сумм является крайне сложным, в основном из-за не­значительности суммы и значительного объема аналогичных мелких реальных хозяйственных операций. Поскольку дата таких платежей одинаковая, они, вероятнее всего, подложены в документах одного отчетного периода, или, по крайней мере, двух соседних. Часто один документ пришивается как основание списания подотчетной суммы, а другой — как ос­нование выдачи наличных денежных средств из кассы. Может помочь только хорошая память ревизора, который может за­помнить название организации-продавца или приобретенный предмет.

Вместе с тем любое подозрение нуждается в тщательной про­верке и доказательствах. Например, в ходе проверки выявлено наличие чека от организации Х на сумму 2500 руб. от 15 марта 2005 г. и квитанции к приходному кассовому ордеру от организа­ции Х на сумму 2500 руб. от 15 марта 2005 г., в которой указано «за картридж». Каждый из этих документов подложен в основание списания суммы наличных денежных средств в сумме 2500 руб., итого на 5000 руб. По объяснениям кассира, она утром купила катридж для распечатывания годового бухгалтерского отчета и ей дали кассовый чек. Поскольку объем печати был большой, во вто­рой половине дня потребовалось купить новый катридж, что она и сделала, и ей дали квитанцию приходного кассового ордера. Почему ей дали разные документы на две покупки, она не зна­ет — пусть ревизор спросит у организации-продавца. Конечно, в такой ситуации ревизор вряд ли будет инициировать встречную проверку организации-продавца. Однако и обвинить кассира в мошенничестве у ревизора не будет достаточных доказательств. Обнаруженный факт следует указать в акте ревизии, но тракто­вать его скорее всего следует как отсутствие надлежащей системы внутреннего контроля, которая допускает неоднозначно тракту­емые ситуации;

• путем намеренной арифметической ошибки — присвоение на­личных денежных средств кассиром путем совершения наме­ренной ошибки в подсчете итогов прихода и расхода налич­ных денежных средств в кассе. На практике данный вид хи­щений встречается крайне редко и используется при подсчете  итогов графы платежной ведомости или листа кассовой кни­ги. Применяется при наличии значительного количества платежей, так как ошибка в итоге двух-трех сумм визуально заметнее. Проверяется выборочно путем арифметического пересчета выданных по ведомости или за день сумм. Хище­ние должно подтвердиться данными инвентаризации. На­пример, если на начало дня было 1000 руб., сумма платежей реальная 536 руб., а по итогу кассовой книги — 563 руб., то классификация искажения зависит от данных инвентариза­ции. Если фактический остаток 464 руб., то ошибка в расчете случайная, а если 547 руб. — должна фиксироваться недоста­ча, хотя формально фактический остаток соответствует дан­ным остатка по кассовой книге; • путем неотражения документально полученных наличных де­нежных средств в кассу организации — присвоение наличных денежных средств кассиром путем неоформления приходного кассового ордера, невыдачи кассового чека, билета и т.п. Наи­более часто встречается при продаже билетов в общественном транспорте (контролер или водитель принимает от пассажи­ров деньги, но не выдает билет); в торговле, когда без очереди просят отпустить без сдачи (продавец выдает товар и не выби­вает чек); в медицине (врач принимает деньги от пациента за платную процедуру — например, массаж — без оформления платежных документов) и т.д.

Выявление таких случаев возможно преимущественно методом наблюдения за работой кассира. Естественно, при этом личность ревизора должна быть анонимной, иначе результаты наблюдения будут искажены.

Другим методом является внезапная ревизия кассы, в ходе ко­торый должны выявиться излишки. Например, в сумке кондукто­ра денег больше, чем должно быть, судя по оставшимся у него би­летам за проезд. Однако опытные мошенники заранее выбрасыва­ют билеты с запасом, чтобы любая внезапная проверка показала недосдачу, которая объясняется проще: «обсчиталась», «дала сдачу, как с сотни» и т.д. Поэтому метод наблюдения надежнее. Однако на сегодняшний момент не решены вопросы технического и про­цессуального характера, в том числе фиксации результатов наблю­дения и их дальнейшего использования. Органы внутреннего конт­роля вправе сами установить правила проведения процедуры на­блюдения;

• путем замены денежных купюр на поддельные. Платежеспособ­ными являются банкноты и монета, имеющие силу законного средства платежа на территории Российской Федерации, не имеющие признаков подделки либо переделки1. Под передел­кой понимается изменение первоначального вида подлинной банкноты с целью извлечения незаконной прибыли. Передел­кой считаются наклейка, надрисовка, надпечатка текста или цифр, изменяющих номинал банкноты таким образом, что внешний вид внесенных изменений сходен с видом соответ­ствующих реквизитов подлинной банкноты и такая переде­ланная банкнота может быть принята в обращении за подлин­ную, а также изменение года образца на вышедшей из обра­щения банкноте. 

Документальное оформление ревизии кассы

Ревизия кассы проводится с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящих­ся в кассе.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государ­ственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и дру­гих бланков документов строгой отчетности производится по ви­дам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные) с учетом начальных и ко­нечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными уче­та по кассовой книге. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указываются их сумма и обсто­ятельства возникновения.

Примерная форма акта ревизии наличия денежных средств

предприятие, организация цех__________________________

АКТ ревизии наличных денежных средств1

199  г.

находящихся.

РАСПИСКА

К началу проведения ревизии все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. (Материально ответственное лицо)__________________________

(должность)                                     (поспись)                          (Фамилия)

На основании приказа (распоряжения) от «__»___________19__г.

№__________произведена ревизия денежных средств по состоянию

на «__»_____________19__г.

При ревизии установлено следующее:

1) наличных денег___________________________руб._____коп.

2) почтовых марок___________________________руб.____коп.

3) ценных бумаг_____________________________руб.____коп.

4)________________________________________руб._____коп.

Итого фактическое наличие_______________________________

(прописью)

По учетным данным_____________________руб._________коп.

Результаты ревизии: излишек____________недостача__________

Последние номера кассовых ордеров:

приходного №__________, расходного №____________

Председатель комиссии_______

(должность) (подпись) (ф.,и.,о.) Члены комиссии______________________

(должность) (подпись) (ср.,и.,о.)

 

(должность) (подпись) (ф.,и.,о.)

Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, нахо­дятся на моем ответственном хранении.

Материально ответственное лицо

"_"___________19_ г.

Объяснение причин излишков или недостач___________________

Материально ответственное лицо Решение руководителя предприятия

(Подпись)

" "___________19     г.

В акте о произведенной ревизии также могут быть приве­дены следующие данные:

    нарушения правил ведения кассовых операций;

    правильность оформления кассовых документов и ведения кассовой книги;

    соблюдения предельной суммы расчетов наличными денеж­ными средствами;

    особые замечания членов комиссии, если эти замечания име­ются.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопро­водительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги долж­на также производиться проверка правильности работы программ­ных средств обработки кассовых документов.



{SHOW_TEXT}

ПЛАНИРОВАНИЕ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ ПРОВЕДЕНИЕ РЕВИЗИИ ТРЕБОВАНИЯ К ДОКУМЕНТИРОВАНИЮ КОНТРОЛЬНЫХ ДЕЙСТВИЙ ДОКУМЕНТАЛЬНЫЙ КОНТРОЛЬ ФАКТИЧЕСКИЙ КОНТРОЛЬ РЕВИЗИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ РЕВИЗИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ РЕВИЗИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ РЕВИЗИЯ ДОХОДОВ РЕВИЗИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ